Οι τέσσερις βασικοί τρόποι για τον υπολογισμό του αποθέματος είναι η ειδική ταυτοποίηση, πρώτη στην πρώτη, τελευταία στην πρώτη, και σταθμισμένες μέσες μέθοδοι. Ως υπόβαθρο, το απόθεμα περιλαμβάνει τις πρώτες ύλες, την επεξεργασία και τα τελικά προϊόντα που έχει μια εταιρεία στη διάθεσή της για τις δικές της διαδικασίες παραγωγής ή για πώληση σε πελάτες. Το απόθεμα θεωρείται περιουσιακό στοιχείο, επομένως ο λογιστής πρέπει να χρησιμοποιεί με συνέπεια μια έγκυρη μέθοδο για την εκχώρηση κόστους στο απόθεμα προκειμένου να το καταγράψει ως στοιχείο.
Η αποτίμηση του αποθέματος δεν αποτελεί δευτερεύον ζήτημα, επειδή η λογιστική μέθοδος που χρησιμοποιήθηκε για τη δημιουργία μιας αποτίμησης έχει άμεση επίδραση στο ποσό των εξόδων που χρεώνονται στο κόστος των αγαθών που πωλήθηκαν σε μια λογιστική περίοδο, και συνεπώς στο ποσό των εσόδων που αποκτήθηκαν. Ο βασικός τύπος για τον προσδιορισμό του κόστους των αγαθών που πωλούνται σε μια λογιστική περίοδο είναι:
Αρχικό απόθεμα + Αγορές - Λήξη αποθέματος = Κόστος πωληθέντων αγαθών
Έτσι, το κόστος των πωληθέντων αγαθών βασίζεται σε μεγάλο βαθμό στο κόστος που αποδίδεται στο τέλος του αποθέματος, το οποίο μας επαναφέρει στη λογιστική μέθοδο που χρησιμοποιήθηκε για να γίνει αυτό. Υπάρχουν πολλές πιθανές μέθοδοι κοστολόγησης αποθεμάτων, οι οποίες είναι:
Ειδική μέθοδος αναγνώρισης . Σύμφωνα με αυτήν την προσέγγιση, παρακολουθείτε ξεχωριστά το κόστος κάθε αντικειμένου στο απόθεμα και χρεώνετε το συγκεκριμένο κόστος ενός αντικειμένου στο κόστος των αγαθών που πωλούνται όταν πωλείτε το συγκεκριμένο είδος στο οποίο έχει εκχωρηθεί αυτό το κόστος. Αυτή η προσέγγιση απαιτεί ένα τεράστιο ποσό παρακολούθησης δεδομένων, οπότε μπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο για πολύ υψηλού κόστους, μοναδικά αντικείμενα, όπως αυτοκίνητα ή έργα τέχνης. Δεν είναι μια βιώσιμη μέθοδος στις περισσότερες άλλες καταστάσεις.
Όταν αγοράζετε απόθεμα από προμηθευτές, η τιμή τείνει να αλλάζει με την πάροδο του χρόνου, οπότε καταλήγετε σε μια ομάδα του ίδιου είδους σε απόθεμα, αλλά με ορισμένες μονάδες να κοστίζουν περισσότερο από άλλες. Καθώς πουλάτε αντικείμενα από το απόθεμα, θα πρέπει να αποφασίσετε για μια πολιτική εάν θα χρεώσετε αντικείμενα στο κόστος των πωληθέντων αγαθών που πιθανώς αγοράστηκαν πρώτα, ή αγοράστηκαν τελευταία, ή με βάση τον μέσο όρο του κόστους όλων των αντικειμένων που βρίσκονται σε απόθεμα. Η επιλογή μιας πολιτικής θα έχει ως αποτέλεσμα τη χρήση είτε της μεθόδου πρώτης στην πρώτη έξοδο (FIFO), της τελευταίας μεθόδου πρώτης εξόδου (LIFO) είτε της μεθόδου σταθμισμένου μέσου όρου. Οι ακόλουθες κουκκίδες εξηγούν κάθε έννοια:
Πρώτη μέθοδος πρώτης εξόδου. Σύμφωνα με τη μέθοδο FIFO, υποθέτετε ότι τα αντικείμενα που αγοράστηκαν πρώτα χρησιμοποιούνται επίσης ή πωλούνται πρώτα, πράγμα που σημαίνει επίσης ότι τα είδη που βρίσκονται ακόμη σε απόθεμα είναι τα νεότερα. Αυτή η πολιτική ταιριάζει απόλυτα με την πραγματική κίνηση των αποθεμάτων στις περισσότερες εταιρείες, και έτσι είναι προτιμότερο απλώς από θεωρητική άποψη. Σε περιόδους αύξησης των τιμών (που είναι τις περισσότερες φορές στις περισσότερες οικονομίες), υποθέτοντας ότι οι πρώτες μονάδες που αγοράστηκαν είναι οι πρώτες που χρησιμοποιούνται, σημαίνει επίσης ότι οι λιγότερο ακριβές μονάδες χρεώνονται στο κόστος των αγαθών που πωλούνται πρώτα. Αυτό σημαίνει ότι το κόστος των πωληθέντων αγαθών τείνει να είναι χαμηλότερο, γεγονός που οδηγεί συνεπώς σε υψηλότερο ποσό λειτουργικών κερδών και καταβάλλονται περισσότεροι φόροι εισοδήματος. Επίσης, σημαίνει ότι τείνουν να υπάρχουν λιγότερα επίπεδα αποθέματος από ό, τι με τη μέθοδο LIFO (βλ. Επόμενο), καθώς θα χρησιμοποιείτε συνεχώς τα παλαιότερα επίπεδα.
Τελευταία μέθοδος πρώτης εξόδου . Σύμφωνα με τη μέθοδο LIFO, υποθέτετε ότι τα είδη που αγοράστηκαν τελευταία πωλούνται πρώτα, πράγμα που σημαίνει επίσης ότι τα αντικείμενα που βρίσκονται ακόμη σε απόθεμα είναι τα παλαιότερα. Αυτή η πολιτική δεν ακολουθεί τη φυσική ροή του αποθέματος στις περισσότερες εταιρείες. Στην πραγματικότητα, η μέθοδος απαγορεύεται σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς. Σε περιόδους αύξησης των τιμών, αν υποτεθεί ότι οι τελευταίες μονάδες που αγοράστηκαν είναι οι πρώτες που χρησιμοποιούνται, σημαίνει επίσης ότι το κόστος των πωληθέντων αγαθών τείνει να είναι υψηλότερο, γεγονός που οδηγεί συνεπώς σε χαμηλότερο ποσό λειτουργικών κερδών και σε λιγότερους φόρους εισοδήματος. Τείνουν να υπάρχουν περισσότερα επίπεδα αποθέματος από ό, τι με τη μέθοδο FIFO, καθώς τα παλαιότερα στρώματα ενδέχεται να μην ξεπλυθούν για χρόνια.
Μέση σταθμισμένη μέθοδος . Σύμφωνα με τη μέθοδο του σταθμισμένου μέσου όρου, υπάρχει μόνο ένα επίπεδο αποθέματος, δεδομένου ότι το κόστος οποιωνδήποτε νέων αγορών αποθέματος μεταφέρεται στο κόστος οποιουδήποτε υπάρχοντος αποθέματος για να αποκομίσει ένα νέο σταθμισμένο μέσο κόστος, το οποίο με τη σειρά του προσαρμόζεται ξανά καθώς αγοράζεται περισσότερο απόθεμα.
Τόσο οι μέθοδοι FIFO όσο και LIFO απαιτούν τη χρήση επιπέδων αποθέματος, βάσει του οποίου έχετε ξεχωριστό κόστος για κάθε σύμπλεγμα στοιχείων αποθέματος που αγοράστηκαν σε μια συγκεκριμένη τιμή. Αυτό απαιτεί σημαντικό αριθμό παρακολούθησης σε μια βάση δεδομένων, οπότε και οι δύο μέθοδοι λειτουργούν καλύτερα εάν το απόθεμα παρακολουθείται σε ένα σύστημα υπολογιστή.
