Οι τόκοι κεφαλαιοποιούνται προκειμένου να ληφθεί μια πληρέστερη εικόνα του συνολικού κόστους κτήσης που σχετίζεται με ένα περιουσιακό στοιχείο, καθώς η οικονομική οντότητα ενδέχεται να επιβαρυνθεί με σημαντικό κόστος τόκων κατά τη διάρκεια των φάσεων απόκτησης και εκκίνησης του περιουσιακού στοιχείου. Τα έξοδα τόκων θα πρέπει να περιλαμβάνονται στο κόστος απόκτησης ενός περιουσιακού στοιχείου κατά την περίοδο κατά την οποία μια οικονομική οντότητα εκτελεί τις δραστηριότητες που απαιτούνται για να φέρει το περιουσιακό στοιχείο στην καθορισμένη κατάσταση και τοποθεσία του. Το ποσό των τόκων που κεφαλαιοποιούνται πρέπει να είναι το ποσό που προκύπτει κατά την περίοδο κατά την οποία πραγματοποιούνται δαπάνες για το περιουσιακό στοιχείο.
Δεν είναι πάντα απαραίτητο να κεφαλαιοποιήσετε το κόστος τόκων. Η βέλτιστη κατάσταση για να γίνει αυτό είναι όταν ένα περιουσιακό στοιχείο απαιτεί σημαντικές δαπάνες και μια σημαντική περίοδο για την κατασκευή, συσσωρεύοντας έτσι ένα σημαντικό ποσό κόστους τόκου. Ωστόσο, εάν υπάρχει σημαντικό πρόσθετο λογιστικό και διοικητικό κόστος που σχετίζεται με την κεφαλαιοποίηση του κόστους τόκων και το όφελος από τις πρόσθετες πληροφορίες είναι ελάχιστο, δεν χρειάζεται να το κεφαλαιοποιήσετε.
Ο λογιστής πρέπει να κεφαλαιοποιήσει το σχετικό κόστος τόκου για τα ακόλουθα περιουσιακά στοιχεία:
Περιουσιακά στοιχεία που κατασκευάστηκαν για προσωπική χρήση της οντότητας.
Περιουσιακά στοιχεία που κατασκευάστηκαν για μια οντότητα από έναν προμηθευτή, με καταθέσεις ή πληρωμές προόδου που έχουν πραγματοποιηθεί.
Περιουσιακά στοιχεία που προορίζονται για πώληση ή μίσθωση που κατασκευάζονται ως διακριτά έργα (όπως κρουαζιερόπλοιο).
Επενδύσεις για τις οποίες ο επενδυτής λογοδοτεί με τη μέθοδο της καθαρής θέσης, όπου ο επενδυτής έχει δραστηριότητες σε εξέλιξη για να ξεκινήσει τις κύριες δραστηριότητές του και χρησιμοποιεί κεφάλαια για να αποκτήσει περιουσιακά στοιχεία για αυτές τις πράξεις. Σε αυτήν την περίπτωση, το κόστος τόκων που θα κεφαλαιοποιηθεί βασίζεται στην επένδυση στον επενδυτή και όχι στα υποκείμενα περιουσιακά στοιχεία του επενδυτή.
Δεν πρέπει να κεφαλαιοποιήσετε το σχετικό κόστος τόκου για τα ακόλουθα στοιχεία:
Περιουσιακά στοιχεία που είτε χρησιμοποιούνται ήδη είτε είναι έτοιμα για την προβλεπόμενη χρήση τους.
Περιουσιακά στοιχεία που δεν προετοιμάζονται για χρήση.
Περιουσιακά στοιχεία που δεν χρησιμοποιούνται στις δραστηριότητες κερδών μιας οντότητας.
Περιουσιακά στοιχεία που δεν περιλαμβάνονται στον ενοποιημένο ισολογισμό της μητρικής οντότητας.
Επενδύσεις για τις οποίες ο επενδυτής λογοδοτεί με τη μέθοδο της καθαρής θέσης, όταν οι κύριες δραστηριότητες του επενδυτή έχουν ήδη ξεκινήσει.
Επενδύσεις σε ρυθμιζόμενους επενδυτές που κεφαλαιοποιούν το κόστος των χρεών και των ιδίων κεφαλαίων.
Περιουσιακά στοιχεία που αποκτήθηκαν με δώρα ή επιχορηγήσεις από δωρητές, όπου το δώρο ή η επιχορήγηση περιορίζεται στην απόκτηση αυτών των περιουσιακών στοιχείων.
Αποθέματα που κατασκευάζονται συνήθως σε επαναλαμβανόμενη βάση.
Μπορείτε να κεφαλαιοποιήσετε το κόστος τόκου που σχετίζεται με τη γη μόνο εάν υποβάλλονται σε αυτές τις δραστηριότητες που είναι απαραίτητες για να την προετοιμάσετε για την προβλεπόμενη χρήση της. Εάν ναι, οι δαπάνες για την απόκτηση της γης πληρούν τις προϋποθέσεις για κεφαλαιοποίηση τόκων.
Εάν μια οικονομική οντότητα κατασκευάζει ένα κτίριο σε ένα οικόπεδο που αποκτήθηκε πρόσφατα, τότε το κόστος τόκων που σχετίζεται με το κτίριο θα πρέπει να κεφαλαιοποιηθεί ως μέρος του οικοδομικού περιουσιακού στοιχείου, και όχι του περιουσιακού στοιχείου.
