Όταν ένας αγοραστής αγοράζει άλλη εταιρεία και χρησιμοποιεί το GAAP, πρέπει να καταγράψει το συμβάν χρησιμοποιώντας τη μέθοδο απόκτησης. Αυτή η προσέγγιση επιβάλλει μια σειρά βημάτων για την καταγραφή των εξαγορών, τα οποία είναι:
Μετρήστε τυχόν υλικά στοιχεία ενεργητικού και παθητικού που αποκτήθηκαν
Μετρήστε τυχόν άυλα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις που αποκτήθηκαν
Μετρήστε το ποσό τυχόν μη ελεγχόμενου ενδιαφέροντος στην εξαγοραζόμενη επιχείρηση
Μετρήστε το ποσό της αντιπαροχής που καταβάλλεται στον πωλητή
Μετρήστε οποιαδήποτε υπεραξία ή κέρδος στη συναλλαγή
Θα ασχοληθούμε με καθένα από αυτά τα βήματα παρακάτω.
1. Μετρήστε Ενσώματα Περιουσιακά Στοιχεία και Υποχρεώσεις
Μετρήστε τα ενσώματα πάγια και τις υποχρεώσεις στις εύλογες αξίες τους από την ημερομηνία εξαγοράς, δηλαδή την ημερομηνία κατά την οποία ο αποκτών αποκτά τον έλεγχο του αποκτώμενου. Υπάρχουν μερικές εξαιρέσεις, όπως συμβόλαια μίσθωσης και ασφάλισης, οι οποίες αποτιμώνται από τις ημερομηνίες έναρξης. Ωστόσο, τα περισσότερα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις θα πρέπει να επιμετρώνται από την ημερομηνία απόκτησης Αυτή η ανάλυση εύλογης αξίας γίνεται συχνά από τρίτη εταιρεία αποτίμησης.
2. Μετρήστε τα άυλα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις
Μετρήστε τα άυλα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις στις εύλογες αξίες τους από την ημερομηνία εξαγοράς, η οποία είναι η ημερομηνία κατά την οποία ο αποκτών αποκτά τον έλεγχο του αποκτώμενου. Αυτό τείνει να είναι ένα πιο δύσκολο έργο για τον αποκτώντα από την επιμέτρηση των ενσώματων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, καθώς ο αποκτών ενδέχεται να μην έχει καταγράψει πολλά από αυτά τα στοιχεία στον ισολογισμό του. Σύμφωνα με το GAAP, ορισμένα άυλα δεν μπορούν να αναγνωριστούν ως περιουσιακά στοιχεία.
3. Μετρήστε το μη ελεγχόμενο ενδιαφέρον
Μετρήστε και καταγράψτε το μη ελεγχόμενο συμφέρον στον αποκτώμενο στην εύλογη αξία του κατά την ημερομηνία απόκτησης. Η εύλογη αξία μπορεί να προκύψει από την αγοραία τιμή του αποθέματος του αποκτώμενου, εάν υπάρχει ενεργή αγορά για αυτό. Αυτό το ποσό είναι πιθανό να είναι μικρότερο ανά μετοχή από την τιμή που κατέβαλε ο αποκτών για να αγοράσει την επιχείρηση, καθώς δεν υπάρχει ασφάλιστρο ελέγχου που να σχετίζεται με τους μη ελεγχόμενους τόκους.
4. Μετρήστε το αντάλλαγμα
Υπάρχουν πολλοί τύποι αντιπαροχής που μπορεί να καταβληθούν στον πωλητή, συμπεριλαμβανομένων μετρητών, χρεών, αποθεμάτων, ενδεχόμενων κερδών και άλλων τύπων περιουσιακών στοιχείων. Ανεξάρτητα από το είδος της αντιπαροχής που καταβάλλεται, επιμετράται στην εύλογη αξία του από την ημερομηνία απόκτησης. Ο αποκτών θα πρέπει να συμπεριλάβει σε αυτόν τον υπολογισμό αντάλλαγμα το ποσό τυχόν μελλοντικών υποχρεώσεων πληρωμής, όπως τα κέρδη.
5. Μετρήστε την υπεραξία ή το κέρδος αγοράς ευκαιρίας
Αφού ολοκληρωθούν όλα τα προηγούμενα βήματα, ο αγοραστής πρέπει να επιστρέψει στο ποσό οποιασδήποτε υπεραξίας ή κέρδους από μια αγορά ευκαιρίας χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο υπολογισμό:
Καταβληθείσα αντιπαροχή + Μη ελεγχόμενοι τόκοι - Αποκτήσιμα αναγνωρίσιμα στοιχεία
+ Αναγνωρίσιμες υποχρεώσεις που αποκτήθηκαν
Εάν αυτός ο υπολογισμός έχει ως αποτέλεσμα μια αγορά ευκαιρίας (παλαιότερα γνωστή ως αρνητική υπεραξία), τότε ο αποκτών έχει πληρώσει λιγότερα για τον αποκτώμενο από τις εύλογες αξίες των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων του, δείχνουν ότι αξίζει. Μια αγορά ευκαιρίας αναγνωρίζεται ως κέρδος από την ημερομηνία απόκτησης.
Περίληψη
Τα πολλά βήματα που σημειώνονται εδώ για την καταγραφή μιας απόκτησης δεν μπορούν πάντα να ολοκληρωθούν εγκαίρως για να καταγραφούν με ακρίβεια στη λογιστική περίοδο όταν ολοκληρωθεί μια απόκτηση. Εάν φαίνεται ότι η λογιστική θα καθυστερήσει, ο αποκτών θα πρέπει να αναφέρει τις βέλτιστες εκτιμήσεις του κατά τη σχετική λογιστική περίοδο και, στη συνέχεια, να προσαρμόσει αυτά τα στοιχεία αργότερα, με βάση τα γεγονότα και τις συνθήκες που υπήρχαν από την ημερομηνία απόκτησης. Οι πληροφορίες που προκύπτουν σε μεταγενέστερη ημερομηνία ενδέχεται να οδηγήσουν σε μεταγενέστερες αλλαγές στις αξίες περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, αλλά δεν θα πρέπει να χρησιμοποιούνται για την αναδρομική προσαρμογή της καταγραφής της αρχικής καταχώρησης απόκτησης.
