Μια βελτίωση μισθωμάτων δημιουργείται όταν ο μισθωτής πληρώνει για βελτιώσεις στον χώρο του κτιρίου, όπως μοκέτες και εσωτερικούς τοίχους. Η απόσβεση αυτών των βελτιώσεων συμβαίνει μόνο εάν το ποσό που δαπανάται είναι μεγαλύτερο από το όριο κεφαλαιοποίησης του μισθωτή. Εάν το ποσό που δαπανάται είναι μικρότερο από το όριο κεφαλαιοποίησης, το ποσό χρεώνεται στα έξοδα κατά την πραγματοποίησή του. Διαφορετικά, ο μισθωτής μπορεί να καταγράψει τις δαπάνες στον λογαριασμό περιουσιακών στοιχείων βελτιώσεων μισθωμάτων.
Όλα τα περιουσιακά στοιχεία βελτίωσης μισθωμάτων πρέπει να αποσβένονται, έτσι ώστε το υπόλοιπο του λογαριασμού τελικά να μειωθεί στο μηδέν. Η αξία διάσωσης δεν περιλαμβάνεται στον υπολογισμό απόσβεσης, καθώς ο εκμισθωτής θα αναλάβει τα υπόλοιπα περιουσιακά στοιχεία και όχι τον μισθωτή. Υπάρχουν διάφοροι κανόνες που σχετίζονται με αυτήν την απόσβεση, οι οποίοι είναι:
Χρήσιμη βάση ζωής . Εάν η βελτίωση της μίσθωσης αναμένεται να έχει ωφέλιμη ζωή μικρότερη από την υπολειπόμενη διάρκεια της σχετικής μίσθωσης, αποσβένεται το περιουσιακό στοιχείο κατά την υπόλοιπη ωφέλιμη ζωή. Επομένως, εάν έχει εγκατασταθεί μοκέτα που αναμένεται να αντικατασταθεί σε πέντε χρόνια και η υπόλοιπη διάρκεια μίσθωσης είναι για επτά χρόνια, η περίοδος απόσβεσης πρέπει να είναι μόνο για πέντε χρόνια.
Βάση μίσθωσης . Εάν η βελτίωση της μίσθωσης αναμένεται να έχει ωφέλιμη ζωή ίση ή μεγαλύτερη από τη διάρκεια της μίσθωσης, αποσβέστε το περιουσιακό στοιχείο κατά τη διάρκεια της μίσθωσης. Έτσι, εάν κατασκευάζονται τοίχοι που αναμένεται να έχουν ωφέλιμη διάρκεια ζωής 20 ετών και ο υπόλοιπος χρόνος μίσθωσης είναι για 10 χρόνια, η περίοδος απόσβεσης πρέπει να είναι για 10 χρόνια.
Παρατεταμένη βάση μίσθωσης . Σε ορισμένες περιπτώσεις, ο μισθωτής μπορεί να έχει μεγάλη προσδοκία ανανέωσης μίσθωσης, όπως όταν προσφέρεται από τον εκμισθωτή ένα ποσοστό μίσθωσης ευκαιρίας. Σε αυτήν την περίπτωση, όπου η επέκταση της μίσθωσης είναι εύλογα εξασφαλισμένη, ο μισθωτής μπορεί να παρατείνει την περίοδο απόσβεσης για να καλύψει την πρόσθετη διάρκεια της μίσθωσης, που περιορίζεται στην ωφέλιμη ζωή του περιουσιακού στοιχείου.
Τεχνικά, οι βελτιώσεις μισθωμάτων αποσβένονται, αντί να αποσβένονται. Αυτό συμβαίνει επειδή η πραγματική ιδιοκτησία των βελτιώσεων είναι από τον εκμισθωτή και όχι από τον μισθωτή. Ο μισθωτής έχει μόνο άυλο δικαίωμα χρήσης του περιουσιακού στοιχείου κατά τη διάρκεια της μίσθωσης. Τα άυλα δικαιώματα αποσβένονται, δεν αποσβένονται. Ωστόσο, δεν υπάρχει πραγματική επίδραση στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης ενός όρου έναντι του άλλου, ειδικά εάν τα έξοδα απόσβεσης και απόσβεσης συνδυάζονται για σκοπούς παρουσίασης.
