Μια απομείωση περιουσιακών στοιχείων προκύπτει όταν υπάρχει ξαφνική πτώση στην εύλογη αξία ενός περιουσιακού στοιχείου κάτω από το καταγεγραμμένο κόστος του. Ο λογαριασμός για απομείωση περιουσιακών στοιχείων είναι να διαγραφεί η διαφορά μεταξύ της εύλογης αξίας και του καταγεγραμμένου κόστους. Ορισμένες απομειώσεις μπορεί να είναι τόσο μεγάλες που προκαλούν σημαντική μείωση της αναφερόμενης βάσης περιουσιακών στοιχείων και της κερδοφορίας μιας επιχείρησης.
Η απομείωση εμφανίζεται μόνο όταν το ποσό δεν είναι ανακτήσιμο. Αυτό συμβαίνει όταν η λογιστική αξία υπερβαίνει το άθροισμα των μη προεξοφλημένων ταμειακών ροών που αναμένεται να προκύψουν από τη χρήση του περιουσιακού στοιχείου κατά την υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή του και την τελική διάθεση του περιουσιακού στοιχείου. Το μεγαλύτερο μέρος αυτών των ταμειακών ροών προέρχεται συνήθως από μεταγενέστερη χρήση του περιουσιακού στοιχείου, καθώς η τιμή διάθεσης μπορεί να είναι χαμηλή.
Το ποσό της ζημίας απομείωσης είναι η διαφορά μεταξύ της λογιστικής αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου και της εύλογης αξίας του. Μόλις αναγνωρίσετε μια ζημιά απομείωσης, αυτό μειώνει τη λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου, επομένως ίσως χρειαστεί να αλλάξετε το ποσό των περιοδικών αποσβέσεων που χρεώνονται έναντι του περιουσιακού στοιχείου για να προσαρμόσετε αυτήν τη χαμηλότερη λογιστική αξία.
Είναι απαραίτητο να ελέγξετε τα περιουσιακά στοιχεία για απομείωση στο χαμηλότερο επίπεδο στο οποίο υπάρχουν αναγνωρίσιμες ταμειακές ροές που είναι σε μεγάλο βαθμό ανεξάρτητες από τις ταμιακές ροές άλλων περιουσιακών στοιχείων. Σε περιπτώσεις όπου δεν υπάρχουν καθόλου αναγνωρίσιμες ταμειακές ροές (όπως συμβαίνει με τα περιουσιακά στοιχεία εταιρικού επιπέδου), τοποθετήστε αυτά τα περιουσιακά στοιχεία σε μια ομάδα περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνει ολόκληρη την οντότητα και ελέγξτε για απομείωση σε επίπεδο οντότητας.
Επίσης, ελέγξτε για την ανάκτηση ενός περιουσιακού στοιχείου όποτε οι περιστάσεις δείχνουν ότι η λογιστική αξία του ενδέχεται να μην είναι ανακτήσιμη. Παραδείγματα τέτοιων καταστάσεων είναι:
Ταμειακές ροές . Υπάρχουν ιστορικές και προβλεπόμενες απώλειες λειτουργίας ή ταμειακών ροών που σχετίζονται με το περιουσιακό στοιχείο.
Κόστος . Υπάρχουν υπερβολικά έξοδα για την απόκτηση ή κατασκευή του περιουσιακού στοιχείου.
Διάθεση . Το περιουσιακό στοιχείο είναι μεγαλύτερο από 50% πιθανό να πωληθεί ή να διατεθεί με άλλο τρόπο σημαντικά πριν από το τέλος της προηγούμενης εκτιμώμενης ωφέλιμης ζωής του.
Νομικά . Υπάρχει μια σημαντική αρνητική αλλαγή στους νομικούς παράγοντες ή το επιχειρηματικό κλίμα που θα μπορούσε να επηρεάσει την αξία του περιουσιακού στοιχείου.
Τιμή αγοράς . Υπάρχει σημαντική μείωση στην τιμή αγοράς του περιουσιακού στοιχείου.
Χρήση . Υπάρχει μια σημαντική δυσμενή αλλαγή στον τρόπο χρήσης του περιουσιακού στοιχείου ή στη φυσική του κατάσταση.
Εάν υπάρχει απομείωση στο επίπεδο μιας ομάδας περιουσιακών στοιχείων, κατανείμετε την απομείωση μεταξύ των περιουσιακών στοιχείων του ομίλου σε αναλογική βάση, με βάση τη λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων του ομίλου. Ωστόσο, η ζημιά απομείωσης δεν μπορεί να μειώσει τη λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου κάτω από την εύλογη αξία του.
Σε καμία περίπτωση δεν επιτρέπεται η αντιστροφή μιας ζημιάς απομείωσης βάσει του GAAP.
