Η υποχρέωση αποχώρησης περιουσιακών στοιχείων (ARO) είναι μια υποχρέωση που σχετίζεται με την ενδεχόμενη απόσυρση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου. Η ευθύνη είναι συνήθως μια νομική απαίτηση για την επιστροφή ενός ιστότοπου στην προηγούμενη του κατάσταση. Μια επιχείρηση θα πρέπει να αναγνωρίζει την εύλογη αξία ενός ARO όταν αναλαμβάνει την ευθύνη και εάν μπορεί να κάνει μια εύλογη εκτίμηση της εύλογης αξίας του ARO. Εάν η εύλογη αξία δεν είναι αρχικά εφικτή, αναγνωρίστε το ARO σε μεταγενέστερη ημερομηνία, όταν η εύλογη αξία καθίσταται διαθέσιμη. Εάν μια εταιρεία αποκτήσει ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο στο οποίο είναι συνδεδεμένο ένα ARO, αναγνωρίστε μια υποχρέωση για το ARO από την ημερομηνία απόκτησης παγίου περιουσιακού στοιχείου. Η αναγνώριση αυτής της ευθύνης το συντομότερο δυνατό δίνει στους αναγνώστες των οικονομικών καταστάσεων μιας εταιρείας καλύτερη κατανόηση της πραγματικής κατάστασης των υποχρεώσεών της, ειδικά επειδή οι υποχρεώσεις της ARO μπορεί να είναι αρκετά μεγάλες.
Αρχική Λογιστική για Υποχρέωση Αποχώρησης Περιουσιακών Στοιχείων
Στις περισσότερες περιπτώσεις, ο μόνος τρόπος για να προσδιοριστεί η εύλογη αξία ενός ARO είναι να χρησιμοποιήσετε μια τεχνική αναμενόμενης παρούσας αξίας, όπου χρησιμοποιούνται οι πιθανότητες πολλών πιθανών αποτελεσμάτων. Κατά την κατασκευή μιας αναμενόμενης παρούσας αξίας μελλοντικών ταμειακών ροών, ενσωματώστε τα ακόλουθα σημεία στον υπολογισμό:
Έκπτωση . Χρησιμοποιήστε ένα πιστωτικό επιτόκιο χωρίς κίνδυνο για να μειώσετε τις ταμειακές ροές στην παρούσα αξία τους. Έτσι, η πιστοληπτική ικανότητα μιας επιχείρησης μπορεί να επηρεάσει το προεξοφλητικό επιτόκιο που χρησιμοποιείται.
Κατανομή πιθανότητας . Κατά τον υπολογισμό της αναμενόμενης παρούσας τιμής ενός ARO, και υπάρχουν μόνο δύο πιθανά αποτελέσματα, εκχωρήστε 50% πιθανότητα σε καθένα έως ότου έχετε πρόσθετες πληροφορίες που αλλάζουν την αρχική κατανομή πιθανότητας. Διαφορετικά, διαδώστε την πιθανότητα σε ολόκληρο το σύνολο πιθανών σεναρίων.
Ακολουθήστε αυτά τα βήματα για τον υπολογισμό της αναμενόμενης παρούσας αξίας ενός ARO:
Υπολογίστε το χρονοδιάγραμμα και το ποσό των ταμειακών ροών που σχετίζονται με τις δραστηριότητες συνταξιοδότησης.
Προσδιορίστε το πιστωτικό προσαρμοσμένο ποσοστό κινδύνου.
Αναγνωρίστε οποιαδήποτε περίοδο από περίοδο σε περίοδο στη λογιστική αξία της υποχρέωσης ARO ως έξοδο. Για να γίνει αυτό, πολλαπλασιάστε την αρχική υποχρέωση με το πιστωτικό προσαρμοσμένο ποσοστό κινδύνου που προέκυψε όταν η υποχρέωση μετρήθηκε για πρώτη φορά.
Αναγνωρίστε τις αναθεωρήσεις ανοδικής υποχρέωσης ως νέο επίπεδο ευθύνης και προεξοφλήστε τις με το τρέχον επιτόκιο χωρίς κίνδυνο που προσαρμόζεται στην πίστωση.
Αναγνωρίστε τις αναθεωρήσεις πτωτικής ευθύνης μειώνοντας το κατάλληλο επίπεδο ευθύνης και μειώστε την μείωση στο ποσοστό που χρησιμοποιήθηκε για την αρχική αναγνώριση του σχετικού επιπέδου ευθύνης.
Όταν αναγνωρίζετε αρχικά μια υποχρέωση ARO, κεφαλαιοποιήστε επίσης το σχετικό κόστος απόσυρσης περιουσιακών στοιχείων προσθέτοντάς το στη λογιστική αξία του σχετικού παγίου περιουσιακού στοιχείου.
Μεταγενέστερη μέτρηση υποχρέωσης αποχώρησης περιουσιακών στοιχείων
Είναι πιθανό μια ευθύνη ARO να αλλάξει με την πάροδο του χρόνου. Εάν η υποχρέωση αυξηθεί, θεωρήστε τη σταδιακή αύξηση σε κάθε περίοδο ως πρόσθετο επίπεδο ευθύνης, επιπλέον των προηγούμενων επιπέδων ευθύνης. Τα ακόλουθα σημεία θα σας βοηθήσουν να αναγνωρίσετε αυτά τα επιπλέον επίπεδα:
Αρχικά αναγνωρίστε κάθε στρώμα στην εύλογη αξία του.
Κατανομή συστηματικά την υποχρέωση ARO σε έξοδα κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του υποκείμενου περιουσιακού στοιχείου.
Μετρήστε τις αλλαγές στην υποχρέωση που οφείλονται στο πέρασμα του χρόνου, χρησιμοποιώντας το πιστωτικό προσαρμοσμένο επιτόκιο κινδύνου όταν αναγνωρίστηκε για πρώτη φορά κάθε επίπεδο ευθύνης. Πρέπει να αναγνωρίσετε αυτό το κόστος ως αύξηση της ευθύνης. Όταν χρεώνεται στα έξοδα, ταξινομείται ως έξοδο (το οποίο δεν είναι το ίδιο με το κόστος τόκων).
Καθώς η χρονική περίοδος μειώνεται προτού πραγματοποιηθεί ένα ARO, θα βελτιωθεί η εκτίμησή σας για το χρονοδιάγραμμα, το ποσό και τις πιθανότητες που σχετίζονται με τις ταμειακές ροές. Θα χρειαστεί πιθανώς να αλλάξετε την ευθύνη ARO βάσει αυτών των αλλαγών στην εκτίμηση. Εάν κάνετε μια ανοδική αναθεώρηση στην υποχρέωση ARO, τότε προεξοφλήστε τη χρησιμοποιώντας το τρέχον πιστωτικό επιτόκιο χωρίς κίνδυνο. Εάν κάνετε μια αναθεώρηση προς τα κάτω στην υποχρέωση ARO, τότε προεξοφλήστε την χρησιμοποιώντας το αρχικό πιστωτικό επιτόκιο χωρίς κίνδυνο όταν αναγνωρίστηκε για πρώτη φορά το επίπεδο ευθύνης. Εάν δεν μπορείτε να προσδιορίσετε το επίπεδο ευθύνης με το οποίο σχετίζεται η καθοδική προσαρμογή, χρησιμοποιήστε ένα σταθμισμένο μέσο πιστωτικό επιτόκιο χωρίς κίνδυνο για να το προεξοφλήσετε.
Κανονικά ρυθμίζετε ένα ARO μόνο όταν το υποκείμενο πάγιο περιουσιακό στοιχείο έχει αποσυρθεί, αν και είναι πιθανό ότι ένα μέρος του ARO θα διακανονιστεί πριν από την απόσυρση του ενεργητικού. Εάν καταστεί προφανές ότι δεν θα απαιτηθούν έξοδα ως μέρος της απόσυρσης ενός περιουσιακού στοιχείου, τότε αντιστρέψτε το υπόλοιπο μη αποσβεσμένου ARO στο μηδέν.
