Μια επιχείρηση μπορεί να πληρώσει έναν πάροχο αγαθών ή υπηρεσιών με εντάλματα αποθεμάτων. Οι δύο βασικοί κανόνες που πρέπει να ληφθούν υπόψη για τα εντάλματα αποθεμάτων είναι ότι ο εκδότης πρέπει:
Αναγνωρίστε την εύλογη αξία των συμμετοχικών τίτλων που εκδόθηκαν ή την εύλογη αξία του ληφθέντος ανταλλάγματος, όποιο από τα δύο μπορεί να επιμετρηθεί με μεγαλύτερη αξιοπιστία. και
Αναγνωρίστε το περιουσιακό στοιχείο ή το κόστος που σχετίζεται με τα παρεχόμενα αγαθά ή υπηρεσίες ταυτόχρονα.
Οι ακόλουθες πρόσθετες προϋποθέσεις ισχύουν για πιο συγκεκριμένες περιστάσεις:
Λήξη επιλογής . Εάν ο εκδότης αναγνωρίσει ένα περιουσιακό στοιχείο ή μια δαπάνη βάσει της έκδοσης των ενταλμάτων του σε έναν παραχωρησιούχο και ο δικαιούχος δεν ασκήσει τα εντάλματα, μην αντιστρέψετε το περιουσιακό στοιχείο ή το κόστος.
Παραλήπτης μετοχών . Εάν μια επιχείρηση είναι ο παραλήπτης των ενταλμάτων σε αντάλλαγμα για αγαθά ή υπηρεσίες, θα πρέπει να αναγνωρίζει τα έσοδα με τον κανονικό τρόπο.
Ο χορηγός συνήθως αναγνωρίζει τα εντάλματα από την ημερομηνία επιμέτρησης. Η ημερομηνία μέτρησης είναι η προηγούμενη:
Η ημερομηνία ολοκλήρωσης της απόδοσης του δικαιούχου · ή
Η ημερομηνία κατά την οποία η δέσμευση του δικαιούχου για ολοκλήρωση είναι πιθανή, δεδομένης της παρουσίας μεγάλων αντικινήτρων που σχετίζονται με τη μη απόδοση. Σημειώστε ότι η κατάπτωση του τίτλου του εντάλματος δεν θεωρείται επαρκές αντικίνητρο για την ενεργοποίηση αυτής της ρήτρας.
Εάν ο εκδότης εκδώσει ένα πλήρως κατοχυρωμένο, μη αξιώσιμο ένταλμα που μπορεί να ασκηθεί νωρίς εάν επιτευχθεί ένας στόχος απόδοσης, ο χορηγός μετρά την εύλογη αξία του μέσου κατά την ημερομηνία της επιχορήγησης. Εάν παρέχεται πρόωρη άσκηση, μετρήστε και καταγράψτε τη σταδιακή μεταβολή στην εύλογη αξία από την ημερομηνία αναθεώρησης των όρων του μέσου. Επίσης, αναγνωρίστε το κόστος της συναλλαγής κατά την ίδια περίοδο σαν εάν η εταιρεία είχε πληρώσει μετρητά, αντί να χρησιμοποιήσει το μετοχικό μέσο ως πληρωμή.
Ο δικαιούχος πρέπει επίσης να καταγράφει τις πληρωμές που πραγματοποιήθηκαν σε αυτόν με συμμετοχικούς τίτλους. Ο δικαιούχος πρέπει να αναγνωρίσει την εύλογη αξία των συμμετοχικών τίτλων που καταβάλλονται χρησιμοποιώντας τους ίδιους κανόνες που εφαρμόζονται στον εκδότη. Εάν υπάρχει συνθήκη απόδοσης, ο δικαιούχος ενδέχεται να χρειαστεί να τροποποιήσει το ποσό των εσόδων που αναγνωρίστηκε, μόλις διευθετηθεί ο όρος.
Παράδειγμα λογιστικής εντάλματος
Η Armadillo Industries εκδίδει πλήρως κατοχυρωμένα δικαιώματα σε δικαιούχο. Η συμφωνία επιλογής περιέχει μια διάταξη ότι η τιμή άσκησης θα μειωθεί εάν ένα έργο στο οποίο εργάζεται ο δικαιούχος έχει ολοκληρωθεί κατά τρόπο ικανοποιητικό για τη διαχείριση του Armadillo έως μια συγκεκριμένη ημερομηνία.
Σε άλλη συμφωνία, η Armadillo εκδίδει εντάλματα που κατοχυρώνονται σε πέντε χρόνια. Η συμφωνία επιλογής περιέχει μια διάταξη ότι η περίοδος κατοχύρωσης θα μειωθεί σε έξι μήνες εάν ένα έργο στο οποίο λειτουργεί ο δικαιούχος γίνεται αποδεκτό από έναν πελάτη Armadillo έως μια συγκεκριμένη ημερομηνία.
Και στις δύο περιπτώσεις, η εταιρεία θα πρέπει να καταγράφει την εύλογη αξία των μέσων όταν χορηγούνται και, στη συνέχεια, να προσαρμόζει τις καταγεγραμμένες εύλογες αξίες όταν οι υπόλοιπες προβλέψεις των συμφωνιών έχουν διευθετηθεί.
Παράδειγμα λογιστικής εντάλματος
Η Gatekeeper Corporation διαχειρίζεται έναν ιδιωτικό δρόμο με διόδια. Συμφωνεί με την International Bridge Development (IBD) για την κατασκευή γέφυρας κατά μήκος των διόδων. Ο Gatekeeper συμφωνεί να πληρώσει 10.000.000 IBD για την εργασία, καθώς και επιπλέον 1.000.000 εντάλματα εάν η γέφυρα έχει ολοκληρωθεί έως μια συγκεκριμένη ημερομηνία. Η IBD συμφωνεί να χάσει 2.000.000 $ από την αμοιβή της, εάν η γέφυρα δεν έχει ολοκληρωθεί μέχρι την ημερομηνία αυτή. Η ρήτρα έκπτωσης είναι αρκετά μεγάλη για να χαρακτηρίσει τη ρύθμιση ως δέσμευση απόδοσης.
Ο Gatekeeper πρέπει να μετρήσει τα 1.000.000 εντάλματα κατά την ημερομηνία δέσμευσης απόδοσης, τα οποία έχουν εύλογη αξία 500.000 $. Ο Gatekeeper θα πρέπει στη συνέχεια να χρεώσει τα $ 500.000 για έξοδα κατά την κανονική πορεία του έργου κατασκευής γέφυρας, βάσει ορόσημων και πληρωμών ολοκλήρωσης.
