Μια άλλη από την προσωρινή επιβάρυνση απομείωσης προκύπτει όταν μια ασφάλεια κατατάσσεται είτε ως διαθέσιμη προς πώληση είτε διατηρείται έως τη λήξη και υπάρχει μείωση της αγοραίας αξίας της κάτω από το αποσβεσμένο κόστος. Αυτή η ανάλυση πρέπει να πραγματοποιείται σε κάθε περίοδο αναφοράς. Εάν η αγοραία αξία δεν είναι άμεσα προσδιορίσιμη, αξιολογήστε εάν υπήρξαν γεγονότα ή περιστάσεις που θα μπορούσαν να επηρεάσουν την εύλογη αξία μιας επένδυσης (όπως επιδείνωση της λειτουργικής απόδοσης του εκδότη τίτλου). Αρκετοί κανόνες σχετικά με τον προσδιορισμό αυτής της άλλης εκτός από προσωρινής απομείωσης είναι:
Ασφάλεια χρεών . Εάν η επιχείρηση σκοπεύει να πουλήσει μια εγγύηση χρέους, θεωρείται ότι έχει προκύψει μια άλλη εκτός από προσωρινή απομείωση. Ο ίδιος κανόνας ισχύει εάν είναι πιο πιθανό από ό, τι όχι ότι η εταιρεία θα πρέπει να πουλήσει την ασφάλεια πριν από την ανάκτηση της βάσης απόσβεσης. Αυτό βασίζεται σε σύγκριση της παρούσας αξίας των ταμειακών ροών που αναμένεται να εισπραχθούν από την ασφάλεια στο αποσβεσμένο κόστος.
Ασφάλεια μετοχών . Εάν η επιχείρηση σχεδιάζει να πουλήσει μια ασφάλεια μετοχών και δεν αναμένει την ανάκαμψη της εύλογης αξίας της ασφάλειας έως τη στιγμή της πώλησης, θεωρήστε ότι η απομείωσή της είναι διαφορετική από την προσωρινή όταν λαμβάνεται η απόφαση πώλησης, όχι όταν η ασφάλεια πωλήθηκε.
Εάν μια ζημιά απομείωσης σε ένα μετοχικό κεφάλαιο θεωρείται διαφορετική από την προσωρινή, αναγνωρίστε μια ζημία στο ποσό της διαφοράς μεταξύ του κόστους και της εύλογης αξίας του τίτλου. Μόλις καταγραφεί η απομείωση, αυτό γίνεται η νέα βάση κόστους της ασφάλειας ιδίων κεφαλαίων και δεν μπορεί να προσαρμοστεί προς τα πάνω εάν υπάρχει μεταγενέστερη ανάκαμψη στην εύλογη αξία του τίτλου.
Εάν μια ζημία απομείωσης σε χρεωστικό τίτλο θεωρείται διαφορετική από την προσωρινή, αναγνωρίστε μια ζημία με βάση τα ακόλουθα κριτήρια:
Εάν η επιχείρηση σκοπεύει να πουλήσει την ασφάλεια ή είναι πιθανότερο να μην υποχρεωθεί να το πράξει προτού υπάρξει ανάκτηση του αποσβεσμένου κόστους της ασφάλειας, αναγνωρίστε μια απώλεια κερδών στο ποσό της διαφοράς μεταξύ της αποσβεσμένο κόστος και εύλογη αξία της ασφάλειας.
Εάν η επιχείρηση δεν σκοπεύει να πουλήσει την ασφάλεια και είναι πολύ πιθανό να μην το πράξει προτού υπάρξει ανάκτηση του αποσβεσμένου κόστους της ασφάλειας, διαχωρίστε την απομείωση στο ποσό που αντιπροσωπεύει πιστωτική απώλεια, και το ποσό που σχετίζεται με όλες τις άλλες αιτίες. Στη συνέχεια, αναγνωρίστε το τμήμα της απομείωσης που αντιπροσωπεύει πιστωτική απώλεια στα κέρδη. Αναγνωρίστε το υπόλοιπο της απομείωσης σε άλλα συνολικά έσοδα, καθαρά από φόρους.
Μόλις καταγραφεί η απομείωση, αυτό γίνεται η νέα βάση απόσβεσης του χρεωστικού τίτλου και δεν μπορεί να προσαρμοστεί προς τα πάνω εάν υπάρχει σημαντική ανάκαμψη στην εύλογη αξία του τίτλου.
Μόλις καταγραφεί απομείωση για χρεωστική εγγύηση, θα πρέπει να λάβετε υπόψη τη διαφορά μεταξύ της νέας αποσβεσμένης βάσης κόστους και των ταμειακών ροών που αναμένετε να εισπράξετε από αυτήν ως έσοδα τόκων.
Εάν οποιοδήποτε μέρος της άλλης εκτός από προσωρινής απομείωσης ενός χρεωστικού τίτλου που έχει ταξινομηθεί ως διακρατούμενο έως τη λήξη καταγράφεται σε άλλα συνολικά έσοδα, χρησιμοποιήστε την προσαύξηση για να αυξήσετε σταδιακά τη λογιστική αξία της ασφάλειας έως ότου λήξει ή πωληθεί.
Εάν υπάρχει μεταγενέστερη αλλαγή στην εύλογη αξία των διαθέσιμων προς πώληση χρεογράφων, συμπεριλάβετε αυτές τις αλλαγές στα άλλα συνολικά έσοδα.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ
Η Armadillo Industries αγοράζει 250.000 $ από τους μετοχικούς τίτλους της Currency Bank. Μια εθνική κρίση ρευστότητας προκαλεί κάμψη στις επιχειρήσεις του νομίσματος, οπότε ένας σημαντικός οργανισμός αξιολόγησης πιστοληπτικής ικανότητας μειώνει τη βαθμολογία του για τους τίτλους της τράπεζας. Αυτά τα γεγονότα προκαλούν τη μείωση των τιμών των συμμετοχών του Armadillo κατά 50.000 $. Ο CFO της Armadillo πιστεύει ότι η κρίση ρευστότητας θα τελειώσει σύντομα, με αποτέλεσμα την ανάκαμψη της περιουσίας της Currency Bank, και έτσι επιτρέπει την καταγραφή της μείωσης αποτίμησης των 50.000 $ στα άλλα συνολικά έσοδα.
Το επόμενο έτος, δυστυχώς οι ικανότητες πρόγνωσης του CFO δεν δικαιολογούνται, καθώς η κρίση ρευστότητας συνεχίζεται. Κατά συνέπεια, ο CFO επιτρέπει τη μετατόπιση της απώλειας 50.000 $ από άλλα συνολικά έσοδα στα κέρδη.
