Επισκόπηση κοστολόγησης διαδικασίας
Η κοστολόγηση της διαδικασίας χρησιμοποιείται όταν υπάρχει μαζική παραγωγή παρόμοιων προϊόντων, όπου το κόστος που σχετίζεται με μεμονωμένες μονάδες παραγωγής δεν μπορεί να διαφοροποιηθεί μεταξύ τους. Με άλλα λόγια, το κόστος κάθε παραγόμενου προϊόντος θεωρείται ότι είναι το ίδιο με το κόστος κάθε άλλου προϊόντος. Σύμφωνα με αυτήν την έννοια, το κόστος συσσωρεύεται για μια καθορισμένη χρονική περίοδο, συνοψίζεται και στη συνέχεια κατανέμεται σε όλες τις μονάδες που παράγονται κατά τη διάρκεια αυτής της χρονικής περιόδου σε σταθερή βάση. Όταν αντ 'αυτού τα προϊόντα κατασκευάζονται σε ατομική βάση, το κόστος εργασίας χρησιμοποιείται για τη συσσώρευση κόστους και την ανάθεση του κόστους στα προϊόντα. Όταν μια διαδικασία παραγωγής περιέχει κάποια μαζική κατασκευή και ορισμένα προσαρμοσμένα στοιχεία, τότε χρησιμοποιείται ένα υβριδικό σύστημα κοστολόγησης.
Παραδείγματα βιομηχανιών όπου παρουσιάζεται αυτός ο τύπος παραγωγής περιλαμβάνουν τη διύλιση πετρελαίου, την παραγωγή τροφίμων και τη χημική επεξεργασία. Για παράδειγμα, πώς θα καθορίζατε το ακριβές κόστος που απαιτείται για τη δημιουργία ενός γαλλονίου καυσίμου αεροπορίας, όταν χιλιάδες γαλόνια του ίδιου καυσίμου αναβλύζουν έξω από ένα διυλιστήριο κάθε ώρα; Η μεθοδολογία κοστολόγησης που χρησιμοποιείται για αυτό το σενάριο είναι η διαδικασία κοστολόγησης.
Η κοστολόγηση διεργασιών είναι η μόνη λογική προσέγγιση για τον προσδιορισμό του κόστους προϊόντος σε πολλές βιομηχανίες. Χρησιμοποιεί τις περισσότερες από τις ίδιες καταχωρίσεις περιοδικών που βρέθηκαν σε περιβάλλον κοστολόγησης θέσεων εργασίας, οπότε δεν υπάρχει ανάγκη αναδιάρθρωσης του γραφήματος λογαριασμών σε σημαντικό βαθμό. Αυτό το καθιστά εύκολο να μεταβείτε σε ένα σύστημα κοστολόγησης εργασίας από μια διαδικασία που κοστίζει εάν υπάρχει ανάγκη, ή να υιοθετήσετε μια υβριδική προσέγγιση που χρησιμοποιεί τμήματα και των δύο συστημάτων.
Παράδειγμα Λογιστικής Κόστους Διαδικασίας
Ως παράδειγμα διαδικασίας κοστολόγησης, η ABC International παράγει μοβ widget, τα οποία απαιτούν επεξεργασία μέσω πολλαπλών τμημάτων παραγωγής. Το πρώτο τμήμα της διαδικασίας είναι το τμήμα μετάδοσης, όπου αρχικά δημιουργούνται τα widget. Κατά το μήνα Μάρτιο, το τμήμα χύτευσης επιβαρύνεται με 50.000 $ άμεσου κόστους υλικού και 120.000 $ για κόστος μετατροπής (αποτελούμενο από άμεση εργασία και γενικά έξοδα εργοστασίου). Το τμήμα επεξεργάζεται 10.000 widget κατά τον Μάρτιο, επομένως αυτό σημαίνει ότι το κόστος ανά μονάδα των widget που διέρχονται από το τμήμα μετάδοσης κατά τη διάρκεια αυτής της χρονικής περιόδου είναι 5,00 $ για απευθείας υλικά και 12,00 $ για το κόστος μετατροπής. Τα widget στη συνέχεια μετακινούνται στο τμήμα περικοπής για περαιτέρω εργασία και αυτά τα κόστη ανά μονάδα θα μεταφερθούν μαζί με τα widget στο συγκεκριμένο τμήμα, όπου θα προστεθούν πρόσθετα κόστη.
Τύποι κοστολόγησης διεργασιών
Υπάρχουν τρεις τύποι κοστολόγησης διεργασιών, οι οποίοι είναι:
Σταθμισμένο μέσο κόστος . Αυτή η έκδοση προϋποθέτει ότι όλα τα κόστη, είτε από προηγούμενη περίοδο είτε από την τρέχουσα, συγκεντρώνονται μαζί και ανατίθενται σε παραγόμενες μονάδες. Είναι η απλούστερη έκδοση για τον υπολογισμό.
Τυπικό κόστος . Αυτή η έκδοση βασίζεται στο τυπικό κόστος. Ο υπολογισμός του είναι παρόμοιος με το σταθμισμένο μέσο κόστος, αλλά το τυπικό κόστος ανατίθεται σε μονάδες παραγωγής και όχι στο πραγματικό κόστος. αφότου συσσωρευτούν το συνολικό κόστος με βάση το τυπικό κόστος, αυτά τα σύνολα συγκρίνονται με το πραγματικό σωρευτικό κόστος και η διαφορά χρεώνεται σε έναν λογαριασμό παραλλαγής.
First-in first-out κοστολόγηση (FIFO) . Το FIFO είναι ένας πιο περίπλοκος υπολογισμός που δημιουργεί επίπεδα κόστους, ένα για οποιεσδήποτε μονάδες παραγωγής που ξεκίνησαν την προηγούμενη περίοδο παραγωγής αλλά δεν ολοκληρώθηκαν, και ένα άλλο επίπεδο για οποιαδήποτε παραγωγή που ξεκίνησε την τρέχουσα περίοδο.
Δεν υπάρχει τελευταία μέθοδος κοστολόγησης πρώτης εξόδου (LIFO) που χρησιμοποιείται στην κοστολόγηση διεργασιών, δεδομένου ότι η υποκείμενη υπόθεση της κοστολόγησης διεργασιών είναι ότι η πρώτη μονάδα που παράγεται είναι στην πραγματικότητα η πρώτη μονάδα που χρησιμοποιείται, η οποία είναι η έννοια του FIFO.
Γιατί έχουν τρεις διαφορετικές μεθόδους υπολογισμού κόστους για τη διαδικασία κοστολόγησης και γιατί να χρησιμοποιήσετε μια έκδοση αντί για άλλη; Οι διαφορετικοί υπολογισμοί απαιτούνται για διαφορετικές ανάγκες κοστολόγησης. Η σταθμισμένη μέση μέθοδος χρησιμοποιείται σε καταστάσεις όπου δεν υπάρχει τυποποιημένο σύστημα κοστολόγησης ή όταν οι διακυμάνσεις του κόστους από περίοδο σε περίοδο είναι τόσο μικρές που η ομάδα διαχείρισης δεν χρειάζεται την ελαφρά βελτίωση της ακρίβειας κοστολόγησης που μπορεί να επιτευχθεί με το FIFO μέθοδος κοστολόγησης. Εναλλακτικά, απαιτείται διαδικασία κοστολόγησης που βασίζεται στο τυπικό κόστος για συστήματα κοστολόγησης που χρησιμοποιούντυπικό κόστος. Είναι επίσης χρήσιμο σε περιπτώσεις όπου οι εταιρείες κατασκευάζουν ένα τόσο ευρύ μείγμα προϊόντων που έχουν δυσκολία να αναθέσουν με ακρίβεια το πραγματικό κόστος σε κάθε τύπο προϊόντος. Σύμφωνα με τις άλλες μεθόδους κοστολόγησης της διαδικασίας, οι οποίες χρησιμοποιούν και τα δύο το πραγματικό κόστος, υπάρχει μεγάλη πιθανότητα το κόστος για διαφορετικά προϊόντα να αναμειχθεί μεταξύ τους. Τέλος, η κοστολόγηση FIFO χρησιμοποιείται όταν υπάρχουν συνεχείς και σημαντικές αλλαγές στο κόστος προϊόντος από περίοδο σε περίοδο - σε τέτοιο βαθμό που η ομάδα διαχείρισης πρέπει να γνωρίζει τα νέα επίπεδα κοστολόγησης, ώστε να μπορεί να επανατιμολογήσει τα προϊόντα κατάλληλα, να καθορίσει εάν υπάρχουν προβλήματα εσωτερικής κοστολόγησης που απαιτούν επίλυση ή ίσως να αλλάξουν αποζημίωση βάσει απόδοσης του διαχειριστή. Γενικά, η απλούστερη προσέγγιση κοστολόγησης είναι η σταθμισμένη μέση μέθοδος, με το κόστος FIFO να είναι το πιο δύσκολο.
Ροή κόστους στη διαδικασία κοστολόγησης
Ο τυπικός τρόπος με τον οποίο ρέει το κόστος στη διαδικασία κοστολόγησης είναι ότι το άμεσο κόστος υλικού προστίθεται στην αρχή της διαδικασίας, ενώ όλα τα άλλα κόστη (τόσο άμεση εργασία όσο και γενικά) προστίθενται σταδιακά κατά τη διάρκεια της διαδικασίας παραγωγής. Για παράδειγμα, σε μια διαδικασία επεξεργασίας τροφίμων, το άμεσο υλικό (όπως μια αγελάδα) προστίθεται στην αρχή της επέμβασης και, στη συνέχεια, διάφορες εργασίες απόδοσης μετατρέπουν σταδιακά το άμεσο υλικό σε τελικά προϊόντα (όπως μπριζόλες).
