Όταν ένας αγοραστής αγοράζει άλλη εταιρεία, ο αποκτών πρέπει να καταγράψει το συμβάν σύμφωνα με τη μέθοδο απόκτησης. Αυτή η προσέγγιση επιβάλλει μια σειρά βημάτων για την καταγραφή των εξαγορών, τα οποία είναι:
Μετρήστε τυχόν υλικά στοιχεία ενεργητικού και παθητικού που αποκτήθηκαν
Μετρήστε τυχόν άυλα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις που αποκτήθηκαν
Μετρήστε το ποσό τυχόν μη ελεγχόμενου ενδιαφέροντος στην εξαγοραζόμενη επιχείρηση
Μετρήστε το ποσό της αντιπαροχής που καταβάλλεται στον πωλητή
Μετρήστε οποιαδήποτε υπεραξία ή κέρδος στη συναλλαγή
Θα ασχοληθούμε με καθένα από αυτά τα βήματα παρακάτω.
Μετρήστε τα ενσώματα πάγια και τα παθητικά . Μετρήστε τα ενσώματα πάγια και τις υποχρεώσεις στις εύλογες αγοραίες αξίες τους από την ημερομηνία εξαγοράς, η οποία είναι η ημερομηνία κατά την οποία ο αποκτών αποκτά τον έλεγχο του αποκτώμενου. Υπάρχουν μερικές εξαιρέσεις, όπως συμβόλαια μίσθωσης και ασφάλισης, που υπολογίζονται από τις ημερομηνίες έναρξης. Ωστόσο, τα περισσότερα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις θα πρέπει να επιμετρώνται από την ημερομηνία απόκτησης. Αυτή η ανάλυση εύλογης αξίας γίνεται συχνά από τρίτη εταιρεία αποτίμησης.
Μετρήστε τα άυλα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις . Μετρήστε τα άυλα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις στις εύλογες αξίες τους από την ημερομηνία εξαγοράς, η οποία είναι η ημερομηνία κατά την οποία ο αποκτών αποκτά τον έλεγχο του αποκτώμενου. Αυτό τείνει να είναι πιο δύσκολο έργο για τον αποκτώντα από την επιμέτρηση των ενσώματων στοιχείων ενεργητικού και παθητικού, καθώς ο αποκτώμενος μπορεί να μην έχει καταγράψει πολλά από αυτά τα στοιχεία στον ισολογισμό του. Μόλις μετρηθεί και καταγραφεί ως μέρος της συναλλαγής εξαγοράς, τα άυλα περιουσιακά στοιχεία πρέπει να αποσβένονται κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης οικονομικής τους ζωής. Εάν η διάρκεια ζωής ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου θεωρείται αόριστη, μην το αποσβέσετε έως ότου καθοριστεί η ωφέλιμη οικονομική ζωή.
Μετρήστε το μη ελεγχόμενο ενδιαφέρον . Μετρήστε και καταγράψτε το μη ελεγχόμενο συμφέρον στον αποκτώμενο στην εύλογη αξία του κατά την ημερομηνία απόκτησης. Η εύλογη αξία μπορεί να προκύψει από την αγοραία τιμή του αποθέματος του αποκτώμενου, εάν υπάρχει ενεργή αγορά για αυτό. Αυτό το ποσό είναι πιθανό να είναι μικρότερο ανά μετοχή από την τιμή που κατέβαλε ο αποκτών για να αγοράσει την επιχείρηση, καθώς δεν υπάρχει ασφάλιστρο ελέγχου που να σχετίζεται με τους μη ελεγχόμενους τόκους.
Μετρήστε την πληρωμή . Υπάρχουν πολλοί τύποι αντιπαροχής που μπορεί να καταβληθούν στον πωλητή, συμπεριλαμβανομένων μετρητών, χρεών, αποθεμάτων, ενδεχόμενων κερδών και άλλων τύπων περιουσιακών στοιχείων. Ανεξάρτητα από το είδος της αντιπαροχής που καταβάλλεται, επιμετράται στην εύλογη αξία του από την ημερομηνία απόκτησης. Ο ακόλουθος υπολογισμός χρησιμοποιείται για να εξακριβωθεί το συνολικό ποσό της πληρωμής που καταβλήθηκε:
+ Εύλογη αξία των περιουσιακών στοιχείων που καταβάλλονται στον πωλητή
+ Εύλογη αξία των βραβείων μετοχικού κεφαλαίου αγοραστή που αντικαθιστούν τα υπάρχοντα βραβεία αποκτώμενων
- Εύλογη αξία των υποχρεώσεων που βαρύνουν τον πωλητή
= Συνολικό ποσό που καταβλήθηκε
Ο αποκτών θα πρέπει να συμπεριλάβει σε αυτόν τον υπολογισμό αντάλλαγμα το ποσό τυχόν μελλοντικών υποχρεώσεων πληρωμής, όπως τα κέρδη. Εάν συμβούν γεγονότα μετά την ημερομηνία απόκτησης, όπως η ολοκλήρωση ενός στόχου βάσει μιας ρύθμισης κέρδους, η λογιστική αναγνώρισή του ποικίλλει ανάλογα με τον τύπο του ανταλλάγματος που καταβλήθηκε. Εάν η ενδεχόμενη πληρωμή είναι στα ίδια κεφάλαια, δεν υπάρχει επανεκτίμηση του καταβληθέντος ανταλλάγματος και οποιαδήποτε αλλαγή στο ποσό των εκδοθέντων ιδίων κεφαλαίων σημειώνεται στο τμήμα ιδίων κεφαλαίων του ισολογισμού. Εάν η ενδεχόμενη πληρωμή περιλαμβάνει ένα περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωση, υπολογίζεται εκ νέου σε κάθε επόμενη ημερομηνία αναφοράς έως ότου το ενδεχόμενο συμβάν έχει διευθετηθεί, με αλλαγές να αναφέρονται στα καθαρά έσοδα.
Μετρήστε την υπεραξία ή το κέρδος αγοράς ευκαιρίας . Αφού ολοκληρωθούν όλα τα προηγούμενα βήματα, ο αγοραστής πρέπει να επιστρέψει στο ποσό οποιασδήποτε υπεραξίας ή κέρδους από μια αγορά ευκαιρίας χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο υπολογισμό:
Καταβληθείσα αντιπαροχή + Μη ελεγχόμενοι τόκοι - Αποκτήσιμα αναγνωρίσιμα στοιχεία
+ Αναγνωρίσιμες υποχρεώσεις που αποκτήθηκαν
Μια κάπως διαφορετική προσέγγιση χρησιμοποιείται όταν εμπλέκονται μη κερδοσκοπικές οντότητες. Όταν ένας μη κερδοσκοπικός αποκτών αποκτά τον έλεγχο ενός αποκτώμενου του οποίου η εύλογη αξία είναι μεγαλύτερη από το τίμημα που καταβλήθηκε για αυτόν, ο αποκτών λέγεται ότι έλαβε εγγενή συνεισφορά.
