Η απομείωση υπεραξίας εμφανίζεται όταν η αναγνωρισμένη υπεραξία που σχετίζεται με μια απόκτηση είναι μεγαλύτερη από την υπονοούμενη εύλογη αξία της. Η υπεραξία είναι ένα κοινό υποπροϊόν μιας συνένωσης επιχειρήσεων, όπου η τιμή αγοράς που καταβάλλεται για τον αποκτώμενο είναι υψηλότερη από τις εύλογες αξίες των αναγνωρίσιμων περιουσιακών στοιχείων που αποκτήθηκαν. Μετά την αρχική καταχώριση της υπεραξίας ως περιουσιακού στοιχείου, πρέπει να ελέγχεται τακτικά για απομείωση.
Δοκιμή απομείωσης καλής θέλησης
Η εξέταση της καλής θέλησης για πιθανή ύπαρξη απομείωσης περιλαμβάνει μια διαδικασία πολλαπλών βημάτων, η οποία είναι:
Αξιολογήστε ποιοτικούς παράγοντες . Ελέγξτε την κατάσταση για να δείτε εάν είναι απαραίτητο να διενεργήσετε περαιτέρω δοκιμές απομείωσης, ο οποίος θεωρείται ότι είναι πιθανό να υπερβαίνει το 50% ότι έχει προκύψει απομείωση, με βάση μια εκτίμηση σχετικών γεγονότων και περιστάσεων. Παραδείγματα αυτών των γεγονότων και περιστάσεων είναι η επιδείνωση των μακροοικονομικών συνθηκών, το αυξημένο κόστος, η πτώση των ταμειακών ροών, η πιθανή πτώχευση, μια αλλαγή στη διαχείριση και η συνεχής μείωση της τιμής της μετοχής. Εάν η απομείωση φαίνεται να είναι πιθανή, συνεχίστε με τη διαδικασία δοκιμής απομείωσης. Μπορείτε να επιλέξετε να παρακάμψετε αυτό το βήμα και να προχωρήσετε κατευθείαν στο επόμενο βήμα.
Προσδιορίστε πιθανή απομείωση . Συγκρίνετε την εύλογη αξία της μονάδας αναφοράς με τη λογιστική αξία της. Φροντίστε να συμπεριλάβετε υπεραξία στη λογιστική αξία της μονάδας αναφοράς και επίσης να λάβετε υπόψη την παρουσία σημαντικών μη αναγνωρισμένων άυλων περιουσιακών στοιχείων. Εάν η εύλογη αξία είναι μεγαλύτερη από τη λογιστική αξία της μονάδας αναφοράς, δεν υπάρχει απομείωση υπεραξίας και δεν χρειάζεται να προχωρήσετε στο επόμενο βήμα. Εάν η λογιστική αξία υπερβαίνει την εύλογη αξία της μονάδας αναφοράς, προχωρήστε στο επόμενο βήμα για να υπολογίσετε το ποσό της ζημιάς απομείωσης.
Υπολογίστε την απώλεια απομείωσης . Συγκρίνετε τη σιωπηρή εύλογη αξία της υπεραξίας που σχετίζεται με τη μονάδα αναφοράς με τη λογιστική αξία αυτής της υπεραξίας. Εάν η λογιστική αξία είναι μεγαλύτερη από την υπονοούμενη εύλογη αξία, αναγνωρίστε μια ζημιά απομείωσης στο ποσό της διαφοράς, έως το μέγιστο της συνολικής λογιστικής αξίας (δηλαδή, η λογιστική αξία της υπεραξίας μπορεί να μειωθεί μόνο στο μηδέν).
Για τον υπολογισμό της σιωπηρής εύλογης αξίας της υπεραξίας, εκχωρήστε την εύλογη αξία της μονάδας αναφοράς με την οποία συνδέεται με όλα τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις της εν λόγω μονάδας αναφοράς (συμπεριλαμβανομένων των περιουσιακών στοιχείων έρευνας και ανάπτυξης). Το πλεόνασμα (εάν υπάρχει) της εύλογης αξίας της μονάδας αναφοράς πάνω από τα ποσά που διατίθενται στα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις της είναι η υπονοούμενη εύλογη αξία της σχετικής υπεραξίας. Η εύλογη αξία της μονάδας αναφοράς υποτίθεται ότι είναι η τιμή που θα λάβει η εταιρεία εάν πρόκειται να πουλήσει τη μονάδα σε μια ομαλή συναλλαγή (δηλαδή, όχι μια βιαστική πώληση) μεταξύ των συμμετεχόντων στην αγορά. Άλλες εναλλακτικές λύσεις στην αναφερόμενη αγοραία τιμή για μια μονάδα αναφοράς ενδέχεται να είναι αποδεκτές, όπως μια αποτίμηση βάσει πολλαπλών κερδών ή εσόδων.
Ο έλεγχος απομείωσης πρέπει να πραγματοποιείται σε ετήσια διαστήματα Μπορείτε να πραγματοποιήσετε τον έλεγχο απομείωσης ανά πάσα στιγμή του έτους, υπό την προϋπόθεση ότι ο έλεγχος διεξάγεται στη συνέχεια την ίδια ώρα του έτους. Εάν η εταιρεία αποτελείται από διαφορετικές μονάδες αναφοράς, δεν χρειάζεται να τις δοκιμάσετε όλες ταυτόχρονα. Ίσως είναι απαραίτητο να διεξάγετε συχνότερους ελέγχους απομείωσης εάν υπάρχει ένα γεγονός που καθιστά πιο πιθανό από ό, τι ότι η εύλογη αξία μιας μονάδας αναφοράς έχει μειωθεί κάτω από τη λογιστική αξία της. Παραδείγματα γεγονότων ενεργοποίησης είναι αγωγή, κανονιστικές αλλαγές, απώλεια βασικών υπαλλήλων και η προσδοκία ότι μια μονάδα αναφοράς θα πωληθεί.
Οι πληροφορίες που χρησιμοποιούνται για ένα τεστ απομείωσης μπορεί να είναι αρκετά λεπτομερείς. Για τη βελτίωση της αποτελεσματικότητας της διαδικασίας δοκιμής, επιτρέπεται η μεταφορά αυτών των πληροφοριών στον επόμενο χρόνο, εφόσον πληρούνται τα ακόλουθα κριτήρια:
Δεν υπήρξε σημαντική αλλαγή στα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις που περιλάμβαναν τη μονάδα αναφοράς.
Υπήρξε σημαντική υπέρβαση της εύλογης αξίας πάνω από τη λογιστική αξία στο τελευταίο τεστ απομείωσης.
Η πιθανότητα η εύλογη αξία να είναι μικρότερη από τη λογιστική αξία είναι απομακρυσμένη.
