Η ανάλυση μικτού κέρδους χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό των λόγων για τους οποίους το μικτό περιθώριο κέρδους αλλάζει από περίοδο σε περίοδο, έτσι ώστε η διοίκηση να μπορεί να λάβει μέτρα για να ευθυγραμμίσει το μικτό περιθώριο με τις προσδοκίες. Η μείωση των μικτών κερδών μπορεί να αποτελεί ένδειξη σοβαρών προβλημάτων, επομένως ο αριθμός παρακολουθείται στενά. Το μικτό κέρδος υπολογίζεται ως:
Μικτό κέρδος = Πωλήσεις - άμεσα υλικά - άμεση εργασία - γενικά έξοδα κατασκευής
Μια αλλαγή στο μικτό κέρδος μπορεί να προκληθεί από οποιοδήποτε από τα ακόλουθα συμβάντα:
Οι τιμές πώλησης έχουν αλλάξει
Ο όγκος μονάδας των αντικειμένων που πωλήθηκαν άλλαξε
Ο συνδυασμός των πωληθέντων προϊόντων έχει αλλάξει (το οποίο μεταβάλλει το μικτό κέρδος εάν διαφορετικά προϊόντα έχουν διαφορετικά μικτά περιθώρια)
Η τιμή αγοράς των άμεσων υλικών έχει αλλάξει
Η ποσότητα των απαιτούμενων άμεσων υλικών έχει αλλάξει, η οποία με τη σειρά της μπορεί να οφείλεται:
Τροποποιημένα επίπεδα απορριμμάτων
Τροποποιημένα επίπεδα αλλοίωσης
Τροποποιημένες ποσότητες επανεπεξεργασίας
Αλλαγές στο σχεδιασμό του προϊόντος
Το ποσό της άμεσης εργασίας έχει αλλάξει, λόγω των αλλαγμένων επιπέδων απόδοσης
Το κόστος της άμεσης εργασίας έχει αλλάξει, το οποίο με τη σειρά του μπορεί να οφείλεται:
Τροποποιημένα επίπεδα υπερωριών
Αλλαγές στο μείγμα των εργαζομένων με διαφορετικά ποσοστά αμοιβής
Αλλαγές στο ποσό των διαφορών βάρδιας που πληρώθηκαν
Αλλαγές στον εξοπλισμό που χρησιμοποιείται
Αλλαγές στο σχεδιασμό του προϊόντος
Το ποσό των σταθερών γενικών εξόδων άλλαξε
Το ποσό της μεταβλητής γενικής επιβάρυνσης έχει αλλάξει
Η προηγούμενη λίστα δεν είναι ολοκληρωμένη, καθώς η ανάλυση του μικτού κέρδους μπορεί επίσης να αποκαλύψει προβλήματα σε τομείς όπως αποθέματα καθυστερημένης ή διπλής καταμέτρησης, λανθασμένες μονάδες μέτρησης και κλοπή. Επίσης, το ευρύ πεδίο αυτής της λίστας εκδηλώσεων πρέπει να καταστήσει σαφές ότι ο έλεγχος του μικτού περιθωρίου απαιτεί την εισαγωγή πολλών τμημάτων μιας επιχείρησης, συμπεριλαμβανομένων των τμημάτων μηχανικής, διαχείρισης υλικών, πωλήσεων και παραγωγής.
Μια ανάλυση μικτού κέρδους περιλαμβάνει τη σύγκριση του μικτού κέρδους για την περίοδο που εξετάζεται είτε στο επίπεδο προϋπολογισμού είτε στον ιστορικό μέσο όρο. Εάν χρησιμοποιείτε τυποποιημένο κόστος, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε οποιονδήποτε από τους τυπικούς τύπους διακύμανσης κόστους για ανάλυση μικτού κέρδους, οι οποίοι είναι:
Διακύμανση τιμής αγοράς . Η πραγματική τιμή που καταβλήθηκε για υλικά που χρησιμοποιήθηκαν στη διαδικασία παραγωγής, μείον το τυπικό κόστος, πολλαπλασιαζόμενο επί τον αριθμό των χρησιμοποιούμενων μονάδων
Διακύμανση ποσοστού εργασίας . Η πραγματική τιμή που καταβάλλεται για την άμεση εργασία που χρησιμοποιείται στη διαδικασία παραγωγής, μείον το τυπικό κόστος, πολλαπλασιαζόμενη επί τον αριθμό των μονάδων που χρησιμοποιήθηκαν.
Μεταβλητή διακύμανση γενικών εξόδων . Αφαιρέστε το τυπικό μεταβλητό γενικό κόστος ανά μονάδα από το πραγματικό κόστος και πολλαπλασιάστε το υπόλοιπο με τη συνολική ποσότητα μονάδας παραγωγής.
Διορθώθηκε η διακύμανση των γενικών εξόδων . Το συνολικό ποσό κατά το οποίο τα σταθερά γενικά έξοδα υπερβαίνουν το συνολικό τους κανονικό κόστος για την περίοδο αναφοράς.
Διακύμανση τιμής πώλησης . Η πραγματική τιμή πώλησης, μείον την τυπική τιμή πώλησης, πολλαπλασιαζόμενη με τον αριθμό των πωληθέντων μονάδων.
Διακύμανση όγκου πωλήσεων . Η πραγματική μοναδιαία ποσότητα που πωλήθηκε, μείον την προϋπολογισμένη ποσότητα που πρόκειται να πωληθεί, πολλαπλασιαζόμενη με την τυπική τιμή πώλησης.
Διακύμανση απόδοσης υλικού . Αφαιρέστε τη συνολική τυπική ποσότητα υλικών που υποτίθεται ότι θα χρησιμοποιηθούν από το πραγματικό επίπεδο χρήσης και πολλαπλασιάστε το υπόλοιπο με την τυπική τιμή ανά μονάδα.
Διακύμανση αποδοτικότητας εργασίας . Αφαιρέστε την τυπική ποσότητα εργασίας που καταναλώθηκε από το πραγματικό ποσό και πολλαπλασιάστε το υπόλοιπο με το κανονικό ποσοστό εργασίας ανά ώρα.
Μεταβλητή διακύμανση εναέριας απόδοσης . Αφαιρέστε τις προϋπολογισμένες μονάδες δραστηριότητας στις οποίες η μεταβλητή επιβάρυνση χρεώνεται από τις πραγματικές μονάδες δραστηριότητας, πολλαπλασιαζόμενη με το τυπικό μεταβλητό γενικό κόστος ανά μονάδα.
Εάν δεν χρησιμοποιείτε τυπικό κόστος, μπορείτε ακόμα να χρησιμοποιήσετε τις προηγούμενες παραλλαγές, εκτός από το ότι χρησιμοποιείτε τις πληροφορίες προϋπολογισμού ή ιστορικού κόστους ως βασική τιμή, αντί για τυπικό κόστος.
Η ανάλυση μικτού κέρδους που αναφέρεται στη διοίκηση πρέπει να περιγράφει τη συνολική διακύμανση από τις προσδοκίες και, στη συνέχεια, να αναφέρει τους ακριβείς λόγους για τις διαφορές. Η αναφορά πρέπει να περιέχει στοιχεία με δυνατότητα δράσης, έτσι ώστε η διαχείριση να μπορεί να εντοπίσει συγκεκριμένα τι είναι λάθος και να το διορθώσει. Μια ακόμη καλύτερη ανάλυση μικτού κέρδους είναι αυτή που ομαδοποιεί τα προβλήματα σε κατηγορίες και δείχνει τη συχνότητα εμφάνισης των κατηγοριών με την πάροδο του χρόνου. Κάτι τέτοιο δείχνει τη διαχείριση ποια προβλήματα προκαλούν το μεγαλύτερο πρόβλημα σε επαναλαμβανόμενη βάση και τα οποία επομένως αξίζουν την προσοχή.
Αν και η ανάλυση μικτού κέρδους είναι σημαντική, καλύπτει μόνο το κόστος που σχετίζεται με το προϊόν. Επομένως, εάν θέλετε μια ολοκληρωμένη ανασκόπηση όλων των πτυχών των οικονομικών αποτελεσμάτων μιας εταιρείας, πρέπει επίσης να αξιολογήσετε όλα τα κόστη πώλησης και διαχείρισης, καθώς και όλα τα χρηματοδοτικά και άλλα μη λειτουργικά έξοδα.
Η ανάλυση μικτού κέρδους αγνοεί επίσης το ποσό της επένδυσης σε κεφάλαιο κίνησης και πάγια περιουσιακά στοιχεία ανάλογα με τις πωλήσεις. Δηλαδή, δεν λαμβάνει υπόψη την αποτελεσματικότητα της χρήσης περιουσιακών στοιχείων στη δημιουργία μικτών κερδών.
