Η ανάλυση διακύμανσης είναι η ποσοτική διερεύνηση της διαφοράς μεταξύ της πραγματικής και της προγραμματισμένης συμπεριφοράς. Αυτή η ανάλυση χρησιμοποιείται για να διατηρήσει τον έλεγχο μιας επιχείρησης. Για παράδειγμα, εάν ο προϋπολογισμός για τις πωλήσεις είναι 10.000 $ και οι πραγματικές πωλήσεις είναι 8.000 $, η ανάλυση διακύμανσης αποφέρει μια διαφορά 2.000 $. Η ανάλυση διακύμανσης είναι ιδιαίτερα αποτελεσματική όταν ελέγχετε το ποσό μιας διακύμανσης σε μια γραμμή τάσης, έτσι ώστε οι απότομες αλλαγές στο επίπεδο διακύμανσης από μήνα σε μήνα να είναι πιο εμφανείς. Η ανάλυση διακύμανσης περιλαμβάνει επίσης τη διερεύνηση αυτών των διαφορών, έτσι ώστε το αποτέλεσμα να είναι μια δήλωση της διαφοράς από τις προσδοκίες και μια ερμηνεία του γιατί συνέβη η διακύμανση. Για να συνεχίσουμε με το παράδειγμα, μια πλήρης ανάλυση της διακύμανσης των πωλήσεων θα ήταν:
"Οι πωλήσεις κατά τη διάρκεια του μήνα ήταν 2.000 $ χαμηλότερες από τον προϋπολογισμό των 10.000 $. Αυτή η διακύμανση προκλήθηκε κυρίως από την απώλεια πελάτη ABC στο τέλος του προηγούμενου μήνα, η οποία συνήθως αγοράζει 1.800 $ ανά μήνα από την εταιρεία. Χάσαμε τον πελάτη ABC επειδή είχαμε αρκετές περιπτώσεις καθυστερημένων παραδόσεων σε αυτό τους τελευταίους μήνες. "
Αυτό το επίπεδο λεπτομερούς ανάλυσης διακύμανσης επιτρέπει στη διοίκηση να κατανοήσει γιατί συμβαίνουν διακυμάνσεις στην επιχείρησή της και τι μπορεί να κάνει για να αλλάξει την κατάσταση.
Ακολουθούν οι συχνότερα παραγόμενες διαφορές που χρησιμοποιούνται στην ανάλυση διακύμανσης (συνδέονται με πιο ολοκληρωμένες περιγραφές, καθώς και παραδείγματα):
Διακύμανση τιμής αγοράς . Η πραγματική τιμή που καταβάλλεται για υλικά που χρησιμοποιούνται στη διαδικασία παραγωγής, μείον το τυπικό κόστος, πολλαπλασιαζόμενο επί τον αριθμό των χρησιμοποιούμενων μονάδων.
Διακύμανση ποσοστού εργασίας . Η πραγματική τιμή που καταβάλλεται για την άμεση εργασία που χρησιμοποιείται στη διαδικασία παραγωγής, μείον το τυπικό κόστος, πολλαπλασιαζόμενη επί τον αριθμό των μονάδων που χρησιμοποιήθηκαν.
Μεταβλητή διακύμανση γενικών εξόδων . Αφαιρέστε το τυπικό μεταβλητό γενικό κόστος ανά μονάδα από το πραγματικό κόστος και πολλαπλασιάστε το υπόλοιπο με τη συνολική ποσότητα μονάδας παραγωγής.
Διορθώθηκε η διακύμανση των γενικών εξόδων . Το συνολικό ποσό κατά το οποίο τα σταθερά γενικά έξοδα υπερβαίνουν το συνολικό τους κανονικό κόστος για την περίοδο αναφοράς.
Διακύμανση τιμής πώλησης . Η πραγματική τιμή πώλησης, μείον την τυπική τιμή πώλησης, πολλαπλασιαζόμενη με τον αριθμό των πωληθέντων μονάδων.
Διακύμανση απόδοσης υλικού . Αφαιρέστε τη συνολική τυπική ποσότητα υλικών που υποτίθεται ότι θα χρησιμοποιηθούν από το πραγματικό επίπεδο χρήσης και πολλαπλασιάστε το υπόλοιπο με την τυπική τιμή ανά μονάδα.
Διακύμανση αποδοτικότητας εργασίας . Αφαιρέστε την τυπική ποσότητα εργασίας που καταναλώθηκε από το πραγματικό ποσό και πολλαπλασιάστε το υπόλοιπο με το κανονικό ποσοστό εργασίας ανά ώρα.
Μεταβλητή διακύμανση εναέριας απόδοσης . Αφαιρέστε τις προϋπολογισμένες μονάδες δραστηριότητας στις οποίες η μεταβλητή επιβάρυνση χρεώνεται από τις πραγματικές μονάδες δραστηριότητας, πολλαπλασιαζόμενη με το τυπικό μεταβλητό γενικό κόστος ανά μονάδα.
Δεν είναι απαραίτητο να παρακολουθείτε όλες τις προηγούμενες παραλλαγές. Σε πολλούς οργανισμούς, μπορεί να αρκεί να εξετάσουμε μόνο μία ή δύο παραλλαγές. Για παράδειγμα, ένας οργανισμός υπηρεσιών (όπως μια συμβουλευτική επιχείρηση) μπορεί να ασχολείται αποκλειστικά με τη διακύμανση της αποδοτικότητας της εργασίας, ενώ μια μεταποιητική επιχείρηση σε μια πολύ ανταγωνιστική αγορά μπορεί να ασχολείται κυρίως με τη διακύμανση της τιμής αγοράς. Με άλλα λόγια, βάλτε το μεγαλύτερο μέρος της προσπάθειας ανάλυσης διακύμανσης σε αυτές τις παραλλαγές που κάνουν τη μεγαλύτερη διαφορά στην εταιρεία εάν τα υποκείμενα ζητήματα μπορούν να διορθωθούν.
Υπάρχουν πολλά προβλήματα με την ανάλυση διακύμανσης που εμποδίζουν πολλές εταιρείες να τη χρησιμοποιούν. Αυτοί είναι:
Χρονική καθυστέρηση . Το λογιστικό προσωπικό συγκεντρώνει τις διακυμάνσεις στο τέλος του μήνα πριν από την έκδοση των αποτελεσμάτων στην ομάδα διαχείρισης. Σε ένα γρήγορο περιβάλλον, η διαχείριση χρειάζεται ανατροφοδότηση πολύ πιο γρήγορα από μία φορά το μήνα, και έτσι τείνει να βασίζεται σε άλλες μετρήσεις ή σημαίες προειδοποίησης που δημιουργούνται επί τόπου (ειδικά στην περιοχή παραγωγής).
Πληροφορίες πηγής παραλλαγής . Πολλοί από τους λόγους διακυμάνσεων δεν βρίσκονται στα λογιστικά αρχεία, οπότε το λογιστικό προσωπικό πρέπει να διαλέξει πληροφορίες όπως λογαριασμούς υλικού, δρομολόγηση εργασιών και αρχεία υπερωριών για να προσδιορίσει τις αιτίες των προβλημάτων. Το επιπλέον έργο είναι οικονομικά αποδοτικό μόνο όταν η διαχείριση μπορεί να διορθώσει ενεργά προβλήματα βάσει αυτών των πληροφοριών.
Τυπική ρύθμιση . Η ανάλυση διακύμανσης είναι ουσιαστικά μια σύγκριση των πραγματικών αποτελεσμάτων με ένα αυθαίρετο πρότυπο που μπορεί να προήλθε από πολιτικές διαπραγματεύσεις. Κατά συνέπεια, η προκύπτουσα διακύμανση ενδέχεται να μην αποφέρει χρήσιμες πληροφορίες.
Πολλές εταιρείες προτιμούν να χρησιμοποιούν οριζόντια ανάλυση, παρά ανάλυση διακύμανσης, για να διερευνήσουν και να ερμηνεύσουν τα οικονομικά τους αποτελέσματα. Σύμφωνα με αυτήν την προσέγγιση, τα αποτελέσματα πολλαπλών περιόδων παρατίθενται δίπλα-δίπλα, έτσι ώστε οι τάσεις να μπορούν να διακριθούν εύκολα.
