Επισκόπηση της λογιστικής αναδιάρθρωσης προβληματικών χρεών
Ένας οφειλέτης μπορεί να έχει οικονομικές δυσκολίες, και επομένως τακτοποιεί με τον δανειστή του να αναδιαρθρώσει τυχόν υπάρχουσες ρυθμίσεις δανεισμού. Εάν ναι, η λογιστική για τις προκύπτουσες τροποποιημένες ρυθμίσεις βασίζεται στην επίδραση στις ταμειακές ροές και όχι στον τρόπο με τον οποίο αυτές οι ταμειακές ροές περιγράφονται στις αναθεωρημένες ρυθμίσεις δανεισμού. Οι προσαρμογές που είναι πιο πιθανό να επηρεάσουν τις ταμειακές ροές είναι αλλαγές στο χρόνο πληρωμής και τα ποσά που ορίζονται ως ονομαστικά ποσά ή τόκοι.
Μια προβληματική αναδιάρθρωση χρέους θεωρείται ότι έχει συμβεί όταν ο δανειστής χορηγεί παραχωρήσεις που δεν θα θεωρούσε κανονικά, λόγω των οικονομικών δυσκολιών του οφειλέτη. Μια προβληματική αναδιάρθρωση χρέους γενικά δεν θεωρείται ότι έχει συμβεί εάν ο οφειλέτης μπορεί να λάβει κεφάλαια από άλλες πηγές εκτός από τον υφιστάμενο δανειστή του. Η λογιστική για την αναδιάρθρωση προβληματικών χρεών καλύπτει έναν αριθμό μέσων πληρωμής, συμπεριλαμβανομένων των πληρωτέων λογαριασμών, των πληρωτέων χαρτονομισμάτων και των ομολόγων.
Μια προβληματική συναλλαγή αναδιάρθρωσης χρέους μπορεί να περιλαμβάνει μια σειρά πιθανών λύσεων διακανονισμού, συμπεριλαμβανομένης της μεταφοράς ενσώματων ή άυλων περιουσιακών στοιχείων, τη χορήγηση συμμετοχικού κεφαλαίου στον οφειλέτη, τη μείωση επιτοκίου, μια παρατεταμένη ημερομηνία λήξης με επιτόκιο κάτω από την αγορά, μείωση του ονομαστικού ποσού του χρέους ή / και μείωση του ποσού των δεδουλευμένων αλλά μη καταβληθέντων τόκων. Η λογιστική για αυτές τις αναδιαρθρώσεις ποικίλλει, ανάλογα με τη φύση της συναλλαγής, όπως σημειώνεται παρακάτω:
- Πλήρης διακανονισμός με περιουσιακά στοιχεία ή ίδια κεφάλαια . Εάν ο οφειλέτης μεταφέρει απαιτήσεις από τρίτους ή άλλα περιουσιακά στοιχεία ή ίδια κεφάλαια στον πιστωτή για να εξοφλήσει πλήρως ένα χρέος, θα πρέπει να αναγνωρίσει κέρδος από τη συναλλαγή στο ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία του πληρωτέου υπερβαίνει την εύλογη αξία των μεταβιβαζόμενων περιουσιακών στοιχείων. Η εύλογη αξία του πληρωτέου διακανονισμού μπορεί να χρησιμοποιηθεί αντί της εύλογης αξίας των μεταβιβαζόμενων περιουσιακών στοιχείων, εάν αυτό είναι πιο σαφές.
- Μερικός διακανονισμός με περιουσιακά στοιχεία ή ίδια κεφάλαια . Εάν ο οφειλέτης μεταφέρει απαιτήσεις από τρίτα μέρη ή άλλα περιουσιακά στοιχεία ή ίδια κεφάλαια στον πιστωτή για την εξόφληση μερικού χρέους, θα πρέπει να μετρά τη συναλλαγή μόνο με την εύλογη αξία των μεταβιβαζόμενων περιουσιακών στοιχείων (όχι την εύλογη αξία του πληρωτέου).
- Αλλαγή σε όρους. Εάν υπάρχει μόνο αλλαγή στους όρους ενός χρεωστικού μέσου, τότε λάβετε υπόψη μόνο τη μεταβολή προς τα εμπρός από την ημερομηνία της αναδιάρθρωσης. Αυτό σημαίνει ότι δεν αλλάζετε τη λογιστική αξία του πληρωτέου, εκτός εάν το ποσό αυτό υπερβαίνει το συνολικό ποσό όλων των υπόλοιπων πληρωμών σε μετρητά (συμπεριλαμβανομένων των δεδουλευμένων τόκων) που απαιτούνται βάσει της νέας συμφωνίας. Αυτό μπορεί να οδηγήσει στη χρήση ενός νέου πραγματικού επιτοκίου που ισοδυναμεί με την παρούσα αξία των πληρωμών σε μετρητά που καθορίζονται στη νέα συμφωνία με την τρέχουσα λογιστική αξία της υποχρέωσης. Εάν οι συνολικές μελλοντικές πληρωμές σε μετρητά είναι μικρότερες από την τρέχουσα λογιστική αξία της υποχρέωσης, μειώστε τη λογιστική αξία ώστε να ισούται με το σύνολο όλων των μελλοντικών πληρωμών σε μετρητά και αναγνωρίστε κέρδος από τη διαφορά. Αυτό σημαίνει ότι κανένα επιτόκιο δεν μπορεί να αναγνωριστεί σε σχέση με τις υπόλοιπες περιόδους.
- Μερική διευθέτηση και αλλαγή όρων . Εάν ένα μέρος του χρέους διακανονιστεί και τροποποιηθούν οι όροι του υπόλοιπου ποσού, μειώστε πρώτα τη λογιστική αξία του πληρωτέου με τη συνολική εύλογη αξία των μεταβιβαζόμενων περιουσιακών στοιχείων. Καταγράψτε ένα κέρδος ή ζημία από οποιαδήποτε διαφορά μεταξύ της εύλογης αξίας και της λογιστικής αξίας των μεταβιβασθέντων περιουσιακών στοιχείων. Ωστόσο, η GAAP δεν επιτρέπει την αναγνώριση κέρδους από την αναδιάρθρωση των πληρωτέων, εκτός εάν οι συνολικές μελλοντικές πληρωμές σε μετρητά που απομένουν είναι μικρότερες από την υπόλοιπη λογιστική αξία της υποχρέωσης.
- Τόκοι για ενδεχόμενες πληρωμές . Εάν υπάρχουν ενδεχόμενες πληρωμές που περιλαμβάνονται στη συμφωνία αναδιάρθρωσης, αναγνωρίστε τα έξοδα τόκων για αυτές τις πληρωμές μόνο όταν το ποσό της υποχρέωσης μπορεί να εκτιμηθεί εύλογα και είναι πιθανό ότι ο οφειλέτης έχει αναλάβει την υποχρέωση. Ωστόσο, το κάνετε μόνο μετά την αφαίρεση ενός επαρκούς ποσού αυτών των πληρωμών από τη λογιστική αξία της υποχρέωσης για την εξάλειψη τυχόν κέρδους αναδιάρθρωσης που διαφορετικά θα αναγνωριζόταν. Εάν το επιτόκιο αυτών των πληρωμών είναι μεταβλητό, εκτιμήστε το ποσό των μελλοντικών πληρωμών με βάση το τρέχον επιτόκιο κατά την ημερομηνία της αναδιάρθρωσης. Η συνεχιζόμενη λογιστική για αυτές τις ενδεχόμενες πληρωμές μπορεί να προσαρμοστεί ώστε να αντικατοπτρίζει μεταγενέστερες αλλαγές στα επιτόκια.
- Νομικά και άλλα τέλη . Εάν υπάρχουν νομικές ή άλλες αμοιβές που σχετίζονται με τη χορήγηση συμμετοχικού κεφαλαίου στον οφειλέτη, αντισταθμίστε τις με το καταγεγραμμένο ποσό των τόκων. Οποιεσδήποτε άλλες τέτοιες προμήθειες που δεν σχετίζονται με τη χορήγηση συμμετοχικού κεφαλαίου θα χρησιμοποιηθούν για τη μείωση τυχόν κέρδους που αναγνωρίζεται από τη συναλλαγή αναδιάρθρωσης. Εάν δεν υπάρχει κέρδος για αντιστάθμιση, χρεώστε τα τέλη στα έξοδα κατά την πραγματοποίησή τους.
Παράδειγμα λογιστικής αναδιάρθρωσης προβληματικών χρεών
Η εταιρεία Near Miss έχει ένα δάνειο πληρωτέο με την Currency Bank που έχει υπόλοιπο 240.000 $ και δεδουλευμένους τόκους 15.000 $. Η Near Miss βρίσκεται κοντά σε πτώχευση και διαπραγματεύεται με την Currency Bank για την αναδιάρθρωση του χρέους της. Το νόμισμα συμφωνεί να αποδεχτεί από το Near Miss ένα κτίριο αποθήκευσης με λογιστική αξία 200.000 $ και εύλογη αξία 210.000 $, το οποίο θα εξοφλήσει πλήρως το χρέος. Το Near Miss καταγράφει την ακόλουθη καταχώριση για να καταγράψει τον οικισμό:
