Μια προηγούμενη προσαρμογή περιόδου μπορεί να είναι ένα από τα ακόλουθα δύο στοιχεία:
Η διόρθωση σφάλματος στις οικονομικές καταστάσεις που είχαν αναφερθεί για προηγούμενη περίοδο. ή
Προσαρμογές που προκλήθηκαν από την πραγματοποίηση των οφελών του φόρου εισοδήματος που προέκυψαν από τις λειτουργικές ζημίες των αγορασμένων θυγατρικών πριν από την απόκτησή τους.
Δεδομένου ότι η δεύτερη κατάσταση είναι τόσο πολύ συγκεκριμένη όσο και σπάνια, μια προσαρμογή προηγούμενης περιόδου ισχύει πραγματικά για το πρώτο στοιχείο - τη διόρθωση σφάλματος στις οικονομικές καταστάσεις μιας προηγούμενης περιόδου. Ένα σφάλμα σε μια οικονομική κατάσταση μπορεί να προκληθεί από:
Μαθηματικά λάθη;
Λάθη στην εφαρμογή του GAAP ή κάποιου άλλου λογιστικού πλαισίου. ή
Η επίβλεψη ή κατάχρηση γεγονότων που υπήρχαν κατά τη στιγμή της σύνταξης των οικονομικών καταστάσεων.
Θα πρέπει να λάβετε υπόψη μια προηγούμενη προσαρμογή περιόδου επαναδιατυπώνοντας τις οικονομικές καταστάσεις της προηγούμενης περιόδου. Αυτό γίνεται προσαρμόζοντας τις λογιστικές αξίες τυχόν επηρεαζόμενων περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων από την πρώτη λογιστική περίοδο που παρουσιάστηκε, με αντιστάθμιση στην αρχή των υπολειπόμενων κερδών κατά την ίδια λογιστική περίοδο.
Εάν παρουσιάζετε τα αποτελέσματα μιας προηγούμενης περιόδου μαζί με τα αποτελέσματα της πιο πρόσφατης λογιστικής περιόδου και η προσαρμογή της προηγούμενης περιόδου επηρεάζει την προηγούμενη περίοδο που παρουσιάζεται, πρέπει να παρουσιάσετε τα αποτελέσματα της προηγούμενης περιόδου σαν να μην είχε συμβεί ποτέ το σφάλμα.
Εάν κάνετε μια προηγούμενη προσαρμογή περιόδου σε μια ενδιάμεση περίοδο της τρέχουσας λογιστικής χρήσης, επαναλάβετε την ενδιάμεση περίοδο για να αντικατοπτρίσετε τον αντίκτυπο της προσαρμογής.
Τέλος, όταν καταγράφετε μια προηγούμενη προσαρμογή περιόδου, αποκαλύψτε την επίδραση της διόρθωσης σε κάθε στοιχείο γραμμής οικονομικής κατάστασης και τυχόν ποσά που επηρεάζονται ανά μετοχή, καθώς και τη σωρευτική επίδραση στη μεταβολή στα κέρδη εις νέον.
Οι επενδυτές και οι πιστωτές τείνουν να βλέπουν τις προσαρμογές της προηγούμενης περιόδου με βαθιά υποψία, υποθέτοντας ότι υπήρχε μια αποτυχία στο λογιστικό σύστημα μιας εταιρείας που προκάλεσε το πρόβλημα. Κατά συνέπεια, είναι καλύτερο να αποφύγετε αυτές τις προσαρμογές όταν το ποσό της προοπτικής αλλαγής δεν έχει σημασία για τα αποτελέσματα και την οικονομική θέση που εμφανίζονται στις οικονομικές καταστάσεις της εταιρείας.
Παράδειγμα προσαρμογής προηγούμενης περιόδου
Ο ελεγκτής της ABC International κάνει ένα λάθος κατά τον υπολογισμό της απόσβεσης κατά το προηγούμενο έτος, με αποτέλεσμα την απόσβεση που είναι 1.000 $ πολύ χαμηλή. Εντοπίζει το σφάλμα τον επόμενο χρόνο και διορθώνει το σφάλμα με αυτήν την καταχώριση στο αρχικό υπόλοιπο των κερδών εις νέον:
