Η λογιστική για μια κοινή επιχείρηση εξαρτάται από το επίπεδο ελέγχου που ασκείται επί της επιχείρησης. Εάν ασκείται σημαντικό ποσό ελέγχου, πρέπει να χρησιμοποιηθεί η μέθοδος λογιστικής καθαρής θέσης. Σε αυτό το άρθρο, εξετάζουμε την έννοια της σημαντικής επιρροής, καθώς και πώς να λογοδοτούμε για μια επένδυση σε μια κοινή επιχείρηση χρησιμοποιώντας τη μέθοδο της καθαρής θέσης.
Σημαντική επιρροή
Το βασικό στοιχείο για τον προσδιορισμό του εάν θα χρησιμοποιηθεί η μέθοδος της καθαρής θέσης είναι η έκταση της επιρροής που ασκεί ένας επενδυτής σε μια κοινή επιχείρηση. Οι βασικοί κανόνες που διέπουν την ύπαρξη σημαντικής επιρροής είναι:
Ψηφοφορία . Υποτίθεται ότι υπάρχει σημαντική επιρροή εάν ένας επενδυτής και οι θυγατρικές του κατέχουν τουλάχιστον το 20% της ψήφου μιας κοινοπραξίας. Κατά την εξέταση αυτού του στοιχείου, εξετάστε τον αντίκτυπο των δυνητικών δικαιωμάτων ψήφου που μπορούν να ασκηθούν επί του παρόντος, όπως εντάλματα, επιλογές μετοχών και μετατρέψιμο χρέος. Αυτός είναι ο πρωταρχικός κανόνας που διέπει την ύπαρξη σημαντικής επιρροής.
Κάθισμα πίνακα . Ο επενδυτής ελέγχει μια θέση στο διοικητικό συμβούλιο της κοινοπραξίας.
Προσωπικό . Το διευθυντικό προσωπικό μοιράζεται μεταξύ των οντοτήτων.
Διαμόρφωση πολιτικής . Ο επενδυτής συμμετέχει στις διαδικασίες χάραξης πολιτικής της κοινοπραξίας. Για παράδειγμα, ο επενδυτής μπορεί να επηρεάσει αποφάσεις σχετικά με διανομές στους μετόχους.
Τεχνικές πληροφορίες . Οι βασικές τεχνικές πληροφορίες παρέχονται από το ένα μέρος στο άλλο.
Συναλλαγές . Υπάρχουν σημαντικές συναλλαγές μεταξύ των οντοτήτων.
Αυτοί οι κανόνες πρέπει να τηρούνται, εκτός εάν υπάρχουν σαφείς ενδείξεις ότι δεν υπάρχει σημαντική επιρροή. Αντίθετα, σημαντική επιρροή μπορεί να υπάρχει όταν η ισχύς ψήφου είναι χαμηλότερη από 20 τοις εκατό, αλλά μόνο εάν μπορεί να αποδειχθεί σαφώς.
Ένας επενδυτής μπορεί να χάσει σημαντικό έλεγχο σε μια κοινή επιχείρηση, παρά την παρουσία ενός ή περισσοτέρων από τους προηγούμενους παράγοντες. Για παράδειγμα, μια κυβέρνηση, μια ρυθμιστική αρχή ή ένα δικαστήριο πτώχευσης μπορεί να αποκτήσει αποτελεσματικό έλεγχο σε μια κοινοπραξία, εξαλείφοντας έτσι την προηγούμενη σημαντική επιρροή ενός επενδυτή.
Η μέθοδος της καθαρής θέσης
Εάν υπάρχει σημαντική επιρροή, ένας επενδυτής πρέπει να λογοδοτήσει για την επένδυσή του σε μια κοινοπραξία χρησιμοποιώντας τη μέθοδο της καθαρής θέσης. Ουσιαστικά, η μέθοδος της καθαρής θέσης απαιτεί την αρχική επένδυση να καταγράφεται στο κόστος, μετά την οποία η επένδυση προσαρμόζεται για την πραγματική απόδοση της κοινοπραξίας. Ο ακόλουθος υπολογισμός δείχνει πώς λειτουργεί η μέθοδος της καθαρής θέσης:
+ Η αρχική επένδυση καταγράφηκε στο κόστος
+/- Μερίδιο επενδυτή στα κέρδη ή τις ζημίες της κοινοπραξίας
- Διανομές που λαμβάνονται από την κοινή επιχείρηση
= Τερματισμός επενδύσεων σε κοινοπραξία
Το μερίδιο του επενδυτή στα κέρδη και τις ζημίες της κοινοπραξίας καταχωρείται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων του επενδυτή. Επίσης, εάν η κοινοπραξία καταγράφει αλλαγές στα άλλα συνολικά εισοδήματά της, ο επενδυτής πρέπει να καταγράψει το μερίδιό του σε αυτά τα στοιχεία και σε άλλα συνολικά έσοδα
Εάν μια κοινοπραξία αναφέρει μεγάλη ζημιά ή μια σειρά ζημιών, είναι πιθανό ότι η καταγραφή του μεριδίου του επενδυτή σε αυτές τις ζημίες θα έχει ως αποτέλεσμα σημαντική μείωση της καταγεγραμμένης επένδυσης του επενδυτή στην κοινοπραξία. Εάν ναι, ο επενδυτής σταματά να χρησιμοποιεί τη μέθοδο της καθαρής θέσης όταν η επένδυσή του φτάσει στο μηδέν. Εάν η επένδυση ενός επενδυτή σε μια κοινοπραξία έχει μειωθεί στο μηδέν, αλλά έχει άλλες επενδύσεις στην κοινοπραξία (όπως δάνεια), ο επενδυτής θα πρέπει να συνεχίσει να αναγνωρίζει το μερίδιό του από τυχόν πρόσθετες ζημίες κοινοπραξίας και να τις αντισταθμίσει έναντι της άλλης επενδύσεις, ακολουθώντας την αρχαιότητα αυτών των επενδύσεων (με αντισταθμίσεις έναντι των πιο νεώτερων στοιχείων πρώτα). Εάν η κοινή επιχείρηση αρχίσει αργότερα να αναφέρει ξανά τα κέρδη,ο επενδυτής δεν θα συνεχίσει τη χρήση της μεθόδου της καθαρής θέσης έως ότου το μερίδιο του στα κέρδη κοινοπραξίας αντισταθμίσει όλες τις ζημίες κοινοπραξίας που δεν αναγνωρίστηκαν κατά την περίοδο κατά την οποία η χρήση της μεθόδου της καθαρής θέσης είχε ανασταλεί.
