Επισκόπηση τυπικού κόστους
Η τυπική κοστολόγηση είναι η πρακτική της αντικατάστασης ενός αναμενόμενου κόστους με ένα πραγματικό κόστος στα λογιστικά αρχεία. Στη συνέχεια, οι αποκλίσεις καταγράφονται για να δείξουν τη διαφορά μεταξύ του αναμενόμενου και του πραγματικού κόστους. Αυτή η προσέγγιση αντιπροσωπεύει μια απλοποιημένη εναλλακτική λύση στα συστήματα διαμόρφωσης κόστους, όπως οι μέθοδοι FIFO και LIFO, όπου πρέπει να διατηρηθούν μεγάλες ποσότητες πληροφοριών ιστορικού κόστους για αποθέματα που διατηρούνται σε απόθεμα.
Η τυπική κοστολόγηση περιλαμβάνει τη δημιουργία εκτιμώμενου (δηλ. Τυπικού) κόστους για ορισμένες ή όλες τις δραστηριότητες εντός μιας εταιρείας. Ο βασικός λόγος για τη χρήση του τυπικού κόστους είναι ότι υπάρχουν ορισμένες εφαρμογές όπου είναι πολύ χρονοβόρα για τη συλλογή πραγματικών δαπανών, επομένως το τυπικό κόστος χρησιμοποιείται ως στενή προσέγγιση με το πραγματικό κόστος.
Δεδομένου ότι το τυπικό κόστος είναι συνήθως ελαφρώς διαφορετικό από το πραγματικό κόστος, ο λογιστής κόστους υπολογίζει περιοδικά τις διακυμάνσεις που ξεσπάζουν τις διαφορές που προκαλούνται από παράγοντες όπως οι μεταβολές του ποσοστού εργασίας και το κόστος των υλικών. Ο λογιστής κόστους μπορεί περιοδικά να αλλάζει το τυπικό κόστος για να τα φέρει σε στενότερη ευθυγράμμιση με το πραγματικό κόστος.
Πλεονεκτήματα του Τυπικού Κόστους
Αν και οι περισσότερες εταιρείες δεν χρησιμοποιούν το τυπικό κόστος στην αρχική εφαρμογή του για τον υπολογισμό του κόστους τερματισμού του αποθέματος, εξακολουθεί να είναι χρήσιμο για πολλές άλλες εφαρμογές. Στις περισσότερες περιπτώσεις, οι χρήστες πιθανώς δεν γνωρίζουν καν ότι χρησιμοποιούν το τυπικό κόστος, μόνο ότι χρησιμοποιούν μια προσέγγιση του πραγματικού κόστους. Ακολουθούν ορισμένες πιθανές χρήσεις:
Προϋπολογισμός . Ο προϋπολογισμός αποτελείται πάντα από τυπικά κόστη, καθώς θα ήταν αδύνατο να συμπεριληφθεί σε αυτό το ακριβές πραγματικό κόστος ενός στοιχείου την ημέρα ολοκλήρωσης του προϋπολογισμού. Επίσης, δεδομένου ότι μια βασική εφαρμογή του προϋπολογισμού είναι να τον συγκρίνει με τα πραγματικά αποτελέσματα σε επόμενες περιόδους, τα πρότυπα που χρησιμοποιούνται σε αυτόν εξακολουθούν να εμφανίζονται στις οικονομικές εκθέσεις κατά τη διάρκεια της περιόδου του προϋπολογισμού.
Κοστολόγηση αποθέματος . Είναι εξαιρετικά εύκολο να εκτυπώσετε μια αναφορά που να δείχνει τα υπόλοιπα αποθέματος στο τέλος της περιόδου (εάν χρησιμοποιείτε ένα σύστημα διαρκούς αποθέματος), να το πολλαπλασιάσετε με το τυπικό κόστος κάθε στοιχείου και να δημιουργήσετε αμέσως μια αποτίμηση απογραφής. Το αποτέλεσμα δεν ταιριάζει ακριβώς με το πραγματικό κόστος του αποθέματος, αλλά είναι κοντά. Ωστόσο, ενδέχεται να είναι απαραίτητο να ενημερώνετε συχνά το τυπικό κόστος, εάν το πραγματικό κόστος αλλάζει συνεχώς. Είναι ευκολότερο να ενημερώνετε συχνά το κόστος για τα στοιχεία του αποθέματος με το υψηλότερο δολάριο σε συχνή βάση και να αφήνετε στοιχεία χαμηλότερης αξίας για περιστασιακές κριτικές κόστους.
Εναέρια εφαρμογή . Εάν χρειάζεται πολύς χρόνος για να συγκεντρωθούν τα πραγματικά κόστη σε συγκεντρωτικά κόστη για κατανομή στο απόθεμα, τότε μπορείτε να χρησιμοποιήσετε ένα τυπικό γενικό ποσοστό εφαρμογής και να προσαρμόσετε αυτό το ποσοστό κάθε λίγους μήνες για να το διατηρήσετε κοντά στο πραγματικό κόστος.
Διαμόρφωση τιμής . Εάν μια εταιρεία ασχολείται με προσαρμοσμένα προϊόντα, τότε χρησιμοποιεί το τυπικό κόστος για να συγκεντρώσει το προβλεπόμενο κόστος των απαιτήσεων ενός πελάτη, μετά το οποίο προσθέτει ένα περιθώριο. Αυτό μπορεί να είναι ένα πολύ περίπλοκο σύστημα, όπου το τμήμα πωλήσεων χρησιμοποιεί μια βάση δεδομένων του κόστους των εξαρτημάτων που αλλάζει ανάλογα με την ποσότητα μονάδας που ο πελάτης θέλει να παραγγείλει. Αυτό το σύστημα μπορεί επίσης να αντιπροσωπεύει αλλαγές στο κόστος παραγωγής της εταιρείας σε διαφορετικά επίπεδα όγκου, καθώς αυτό μπορεί να απαιτεί τη χρήση μεγαλύτερης διάρκειας παραγωγής που είναι λιγότερο δαπανηρή.
Σχεδόν όλες οι εταιρείες έχουν προϋπολογισμούς και πολλές χρησιμοποιούν τυπικούς υπολογισμούς κόστους για να αποκομίσουν τιμές προϊόντος, οπότε είναι προφανές ότι η τυπική κοστολόγηση θα βρει κάποιες χρήσεις για το προβλέψιμο μέλλον. Συγκεκριμένα, η τυπική κοστολόγηση παρέχει ένα σημείο αναφοράς έναντι του οποίου η διαχείριση μπορεί να συγκρίνει την πραγματική απόδοση.
Προβλήματα με το βασικό κόστος
Παρά τα πλεονεκτήματα που μόλις σημειώθηκαν για ορισμένες εφαρμογές τυπικής κοστολόγησης, υπάρχουν ουσιαστικά περισσότερες καταστάσεις όπου δεν είναι ένα βιώσιμο σύστημα κοστολόγησης. Ακολουθούν ορισμένες προβληματικές περιοχές:
Cost-plus συμβάσεις . Εάν έχετε συμβόλαιο με έναν πελάτη βάσει του οποίου ο πελάτης σας πληρώνει για τις δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν, συν ένα κέρδος (γνωστό ως συμβόλαιο κόστους συν), πρέπει να χρησιμοποιήσετε το πραγματικό κόστος, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης. Δεν επιτρέπεται η τυπική κοστολόγηση.
Οδηγεί ακατάλληλες δραστηριότητες . Ορισμένες από τις διακυμάνσεις που αναφέρονται σε ένα τυπικό σύστημα κοστολόγησης θα οδηγήσουν τη διαχείριση να λάβει λανθασμένες ενέργειες για τη δημιουργία ευνοϊκών αποκλίσεων. Για παράδειγμα, ενδέχεται να αγοράσουν πρώτες ύλες σε μεγαλύτερες ποσότητες προκειμένου να βελτιώσουν τη διακύμανση της τιμής αγοράς, παρόλο που αυτό αυξάνει την επένδυση στο απόθεμα. Ομοίως, η διοίκηση μπορεί να προγραμματίσει μεγαλύτερες παραγωγικές διεργασίες προκειμένου να βελτιώσει τη διακύμανση της αποδοτικότητας της εργασίας, παρόλο που είναι καλύτερο να παράγεται σε μικρότερες ποσότητες και να δέχεται λιγότερη αποδοτικότητα εργασίας σε αντάλλαγμα.
Γρήγορο περιβάλλον . Ένα τυπικό σύστημα κοστολόγησης προϋποθέτει ότι το κόστος δεν αλλάζει πολύ στο εγγύς μέλλον, ώστε να μπορείτε να βασίζεστε σε πρότυπα για αρκετούς μήνες ή ακόμη και ένα χρόνο, πριν από την ενημέρωση του κόστους. Ωστόσο, σε ένα περιβάλλον όπου η διάρκεια ζωής του προϊόντος είναι σύντομη ή η συνεχής βελτίωση μειώνει το κόστος, ένα τυπικό κόστος μπορεί να γίνει ξεπερασμένο εντός ενός ή δύο μηνών.
Αργή ανατροφοδότηση . Ένα πολύπλοκο σύστημα υπολογισμών διακύμανσης αποτελεί αναπόσπαστο μέρος ενός τυπικού συστήματος κοστολόγησης, το οποίο το λογιστικό προσωπικό ολοκληρώνει στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς. Εάν το τμήμα παραγωγής επικεντρώνεται στην άμεση ανατροφοδότηση των προβλημάτων για άμεση διόρθωση, η αναφορά αυτών των διαφορών είναι πολύ αργά για να είναι χρήσιμη.
Πληροφορίες σε επίπεδο μονάδας . Οι υπολογισμοί απόκλισης που συνήθως συνοδεύουν μια τυπική αναφορά κοστολόγησης συγκεντρώνονται συνολικά για ολόκληρο το τμήμα παραγωγής μιας εταιρείας, και έτσι δεν είναι σε θέση να παράσχουν πληροφορίες σχετικά με ασυμφωνίες σε χαμηλότερο επίπεδο, όπως το μεμονωμένο κελί εργασίας, παρτίδα ή μονάδα.
Η προηγούμενη λίστα δείχνει ότι υπάρχουν πολλές καταστάσεις όπου το τυπικό κόστος δεν είναι χρήσιμο και μπορεί ακόμη και να οδηγήσει σε εσφαλμένες ενέργειες διαχείρισης. Παρ 'όλα αυτά, αρκεί να γνωρίζετε αυτά τα ζητήματα, είναι συνήθως δυνατό να προσαρμόσετε κερδοφόρα την τυπική κοστολόγηση σε ορισμένες πτυχές της λειτουργίας μιας εταιρείας.
Τυπικές διακυμάνσεις κόστους
Μια διακύμανση είναι η διαφορά μεταξύ του πραγματικού κόστους και του τυπικού κόστους βάσει του οποίου μετριέται. Μια διακύμανση μπορεί επίσης να χρησιμοποιηθεί για τη μέτρηση της διαφοράς μεταξύ πραγματικών και αναμενόμενων πωλήσεων. Έτσι, η ανάλυση διακύμανσης μπορεί να χρησιμοποιηθεί για τον έλεγχο της απόδοσης τόσο των εσόδων όσο και των εξόδων.
Υπάρχουν δύο βασικοί τύποι διακυμάνσεων από ένα πρότυπο που μπορεί να προκύψει, που είναι η διακύμανση ρυθμού και η διακύμανση όγκου. Ακολουθούν περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τους δύο τύπους παραλλαγών:
Βαθμολογήστε διακύμανση . Μια διακύμανση τιμής (η οποία είναι επίσης γνωστή ως διακύμανση τιμής) είναι η διαφορά μεταξύ της πραγματικής τιμής που πληρώθηκε για κάτι και της αναμενόμενης τιμής, πολλαπλασιαζόμενη με την πραγματική ποσότητα που αγοράστηκε. Ο χαρακτηρισμός διακύμανσης «ποσοστού» εφαρμόζεται συχνότερα στη διακύμανση ποσοστού εργασίας, η οποία περιλαμβάνει το πραγματικό κόστος της άμεσης εργασίας σε σύγκριση με το τυπικό κόστος της άμεσης εργασίας. Η διακύμανση της τιμής χρησιμοποιεί διαφορετική ονομασία όταν εφαρμόζεται στην αγορά υλικών και μπορεί να ονομάζεται διακύμανση τιμής αγοράς ή διαφορά τιμής υλικού.
Διακύμανση όγκου . Μια διακύμανση όγκου είναι η διαφορά μεταξύ της πραγματικής ποσότητας που πωλήθηκε ή καταναλώθηκε και του προϋπολογισμού ποσού, πολλαπλασιαζόμενη με την τυπική τιμή ή το κόστος ανά μονάδα. Εάν η διαφορά σχετίζεται με την πώληση αγαθών, ονομάζεται διακύμανση όγκου πωλήσεων. Εάν σχετίζεται με τη χρήση άμεσων υλικών, ονομάζεται διακύμανση απόδοσης υλικού. Εάν η διακύμανση σχετίζεται με τη χρήση της άμεσης εργασίας, ονομάζεται διακύμανση αποδοτικότητας εργασίας. Τέλος, εάν η διακύμανση σχετίζεται με την εφαρμογή των γενικών εξόδων, ονομάζεται διακύμανση απόδοσης.
Έτσι, οι διακυμάνσεις βασίζονται είτε σε αλλαγές στο κόστος από το αναμενόμενο ποσό, είτε σε αλλαγές στην ποσότητα από το αναμενόμενο ποσό. Οι πιο συνηθισμένες διαφορές που επιλέγει ένας λογιστής κόστους υποδιαιρούνται στις κατηγορίες διακύμανσης ποσοστού και όγκου για άμεσα υλικά, άμεση εργασία και γενικά έξοδα. Είναι επίσης δυνατό να αναφέρετε αυτές τις διαφορές ως προς τα έσοδα.
Δεν θεωρείται πάντοτε πρακτικό ή ακόμη και απαραίτητο να υπολογιστεί και να αναφερθεί η διακύμανση, εκτός εάν οι προκύπτουσες πληροφορίες μπορούν να χρησιμοποιηθούν από τη διοίκηση για τη βελτίωση των λειτουργιών ή τη μείωση του κόστους μιας επιχείρησης. Όταν μια διακύμανση θεωρείται ότι έχει πρακτική εφαρμογή, ο λογιστής κόστους θα πρέπει να ερευνήσει λεπτομερώς τον λόγο της διακύμανσης και να παρουσιάσει τα αποτελέσματα στον υπεύθυνο διευθυντή, ίσως και με μια προτεινόμενη πορεία δράσης.
Δημιουργία τυπικού κόστους
Στο πιο βασικό επίπεδο, μπορείτε να δημιουργήσετε ένα τυπικό κόστος απλά υπολογίζοντας τον μέσο όρο του πιο πρόσφατου πραγματικού κόστους για τους τελευταίους μήνες. Σε πολλές μικρότερες εταιρείες, αυτή είναι η έκταση της ανάλυσης που χρησιμοποιείται. Ωστόσο, υπάρχουν ορισμένοι επιπλέον παράγοντες που πρέπει να λάβετε υπόψη, οι οποίοι μπορούν να αλλάξουν σημαντικά το τυπικό κόστος που χρησιμοποιείται. Αυτοί είναι:
Εποχή εξοπλισμού . Εάν ένα μηχάνημα πλησιάζει στο τέλος της παραγωγικής του ζωής, μπορεί να παράγει υψηλότερο ποσοστό απορριμμάτων από ό, τι στο παρελθόν.
Ταχύτητες ρύθμισης εξοπλισμού . Εάν χρειάζεται πολύς χρόνος για την εγκατάσταση εξοπλισμού για μια παραγωγή, το κόστος της εγκατάστασης, όπως κατανέμεται στις μονάδες κατά τη διάρκεια της παραγωγής, είναι ακριβό. Εάν μελετηθεί ένα σχέδιο μείωσης εγκατάστασης, αυτό μπορεί να αποφέρει σημαντικά χαμηλότερο γενικό κόστος.
Η αποδοτικότητα της εργασίας αλλάζει . Εάν υπάρχουν αλλαγές στη διαδικασία παραγωγής, όπως η εγκατάσταση νέου, αυτοματοποιημένου εξοπλισμού, τότε αυτό επηρεάζει το ποσό της εργασίας που απαιτείται για την κατασκευή ενός προϊόντος.
Το ποσοστό εργασίας αλλάζει . Εάν γνωρίζετε ότι οι εργαζόμενοι πρόκειται να λάβουν αυξήσεις μισθών, είτε μέσω προγραμματισμένης αύξησης είτε σύμφωνα με εντολή μιας σύμβασης συνδικαλιστικής οργάνωσης, τότε ενσωματώστε τη στο νέο πρότυπο. Αυτό μπορεί να σημαίνει τον καθορισμό μιας αποτελεσματικής ημερομηνίας για το νέο πρότυπο που ταιριάζει με την ημερομηνία κατά την οποία υποτίθεται ότι θα τεθεί σε ισχύ η αύξηση του κόστους.
Εκμάθηση καμπύλης . Καθώς το προσωπικό παραγωγής δημιουργεί έναν αυξανόμενο όγκο ενός προϊόντος, καθίσταται αποτελεσματικότερο να το κάνει. Έτσι, το τυπικό κόστος εργασίας θα πρέπει να μειωθεί (αν και με φθίνουσα ταχύτητα) καθώς αυξάνεται ο όγκος παραγωγής.
Όροι αγοράς . Το τμήμα αγορών ενδέχεται να είναι σε θέση να αλλάξει σημαντικά την τιμή ενός αγορασμένου εξαρτήματος αλλάζοντας προμηθευτές, αλλάζοντας τους όρους της σύμβασης ή αγοράζοντας σε διαφορετικές ποσότητες.
Οποιοσδήποτε από τους επιπρόσθετους παράγοντες που αναφέρονται εδώ μπορεί να έχει σημαντικό αντίκτυπο σε ένα τυπικό κόστος, γι 'αυτό μπορεί να είναι απαραίτητο σε ένα μεγαλύτερο περιβάλλον παραγωγής να αφιερώσετε σημαντικό χρόνο διατυπώνοντας ένα τυπικό κόστος.
