Επισκόπηση των έκτακτων αντικειμένων
Ένα εξαιρετικό στοιχείο στη λογιστική είναι ένα συμβάν ή μια συναλλαγή που θεωρείται ανώμαλη, δεν σχετίζεται με τις συνήθεις δραστηριότητες της εταιρείας και είναι απίθανο να επαναληφθεί στο άμεσο μέλλον. Η επίσημη χρήση έκτακτων αντικειμένων έχει εξαλειφθεί σύμφωνα με τις γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές (GAAP), οπότε η ακόλουθη συζήτηση θα πρέπει να θεωρείται ιστορική φύση.
Η αναφορά ενός εξαιρετικού αντικειμένου ήταν ένα εξαιρετικά σπάνιο γεγονός. Σε όλες σχεδόν τις περιπτώσεις, ένα συμβάν ή συναλλαγή θεωρήθηκε μέρος των κανονικών λειτουργικών δραστηριοτήτων μιας επιχείρησης και ως εκ τούτου αναφέρθηκε ως τέτοια. Έτσι, μια επιχείρηση δεν θα μπορούσε ποτέ να αναφέρει ένα εξαιρετικό στοιχείο. Η GAAP δήλωσε συγκεκριμένα ότι οι διαγραφές, οι μειώσεις, τα κέρδη ή οι απώλειες στα ακόλουθα στοιχεία δεν πρέπει να αντιμετωπίζονται ως έκτακτα στοιχεία:
Εγκατάλειψη περιουσίας
Δεδουλευμένες με μακροπρόθεσμες συμβάσεις
Διάθεση ενός στοιχείου μιας οντότητας
Επιπτώσεις μιας απεργίας
Εξοπλισμός μισθωμένος σε άλλους
Ανταλλαγή συναλλάγματος
Μετάφραση σε ξένο νόμισμα
Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Αποθέματα
Απαιτήσεις
Πώληση ακινήτου
Παραδείγματα αντικειμένων που θα μπορούσαν να χαρακτηριστούν ως έκτακτα ήταν η καταστροφή εγκαταστάσεων από σεισμό ή η καταστροφή αμπελώνα από χαλάζι σε μια περιοχή όπου η ζημιά από χαλάζι ήταν σπάνια. Αντιστρόφως, ένα παράδειγμα ενός αντικειμένου που δεν χαρακτηρίστηκε ως εξαιρετικό ήταν η ζημία των καλλιεργειών που σχετίζεται με τον καιρό σε μια περιοχή όπου αυτή η ζημιά στην καλλιέργεια ήταν σχετικά συχνή. Αυτό το επίπεδο εξειδίκευσης ήταν απαραίτητο, επειδή οι εταιρείες προσπάθησαν να ταξινομήσουν όσο το δυνατόν περισσότερες απώλειες ως έκτακτα στοιχεία, έτσι ώστε να μπορούν να ωθηθούν στο κάτω μέρος της κατάστασης αποτελεσμάτων για σκοπούς αναφοράς.
Ο σκοπός πίσω από την αναφορά έκτακτων στοιχείων σε ξεχωριστά στοιχεία γραμμής στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων ήταν να διευκρινιστεί για τον αναγνώστη ποια στοιχεία δεν είχαν καμία σχέση με τα λειτουργικά και οικονομικά αποτελέσματα μιας επιχείρησης.
Τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΠ) δεν χρησιμοποιούν καθόλου την έννοια ενός εξαιρετικού στοιχείου.
Γνωστοποίηση έκτακτων αντικειμένων
Ένα έκτακτο στοιχείο αναφέρεται χωριστά στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων εάν πληρούσε κάποιο από τα ακόλουθα κριτήρια:
Ήταν σημαντικό σε σχέση με το εισόδημα πριν από έκτακτα αντικείμενα
Ήταν σημαντικό για την τάση των ετήσιων κερδών πριν από έκτακτα στοιχεία
Ήταν σημαντικό από άλλα κριτήρια
Τα έκτακτα στοιχεία παρουσιάστηκαν ξεχωριστά και μετά τα αποτελέσματα των συνήθων πράξεων στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων, μαζί με την αποκάλυψη της φύσης των στοιχείων, και καθαρά από τους σχετικούς φόρους εισοδήματος.
Αν αναφέρθηκαν έκτακτα στοιχεία στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων, τότε τα κέρδη ανά μετοχή πληροφορίες για τα έκτακτα στοιχεία πρέπει να παρουσιάζονται είτε στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων είτε στις συνοδευτικές σημειώσεις.
