Ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο είναι ένα μη φυσικό περιουσιακό στοιχείο που θα καταναλωθεί σε περισσότερες από μία λογιστικές περιόδους. Παραδείγματα άυλων περιουσιακών στοιχείων είναι τα πνευματικά δικαιώματα, τα διπλώματα ευρεσιτεχνίας και οι άδειες. Ο υπολογισμός ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου είναι η καταγραφή του περιουσιακού στοιχείου ως μακροπρόθεσμου περιουσιακού στοιχείου και η απόσβεση του περιουσιακού στοιχείου κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής του, μαζί με τακτικές αξιολογήσεις απομείωσης. Η λογιστική είναι ουσιαστικά η ίδια όπως και για άλλους τύπους παγίων περιουσιακών στοιχείων. Οι βασικές διαφορές μεταξύ της λογιστικής για τα ενσώματα και τα άυλα πάγια περιουσιακά στοιχεία είναι:
- Απόσβεση . Εάν ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο έχει ωφέλιμη ζωή, αποσβέστε το κόστος του περιουσιακού στοιχείου κατά τη διάρκεια αυτής της ωφέλιμης ζωής, μείον τυχόν υπολειμματική αξία. Η απόσβεση είναι ίδια με την απόσβεση, εκτός του ότι η απόσβεση εφαρμόζεται μόνο σε άυλα περιουσιακά στοιχεία. Σε αυτό το πλαίσιο, η ωφέλιμη ζωή αναφέρεται στο χρονικό διάστημα κατά το οποίο ένα περιουσιακό στοιχείο αναμένεται να ενισχύσει τις μελλοντικές ταμειακές ροές.
- Συνδυασμοί στοιχείων . Εάν πολλά άυλα περιουσιακά στοιχεία λειτουργούν ως μεμονωμένα περιουσιακά στοιχεία, συνδυάστε τα για σκοπούς ελέγχου απομείωσης. Αυτή η επεξεργασία πιθανώς δεν είναι κατάλληλη εάν δημιουργούν ανεξάρτητα ταμειακές ροές, θα πωλούνται ξεχωριστά ή χρησιμοποιούνται από διαφορετικές ομάδες περιουσιακών στοιχείων.
- Υπολειμματική αξία . Εάν αναμένεται οποιαδήποτε υπολειμματική αξία μετά την ωφέλιμη ζωή ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου, αφαιρέστε το από τη λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου για τους σκοπούς του υπολογισμού της απόσβεσης. Ας υποθέσουμε ότι η υπολειμματική αξία θα είναι πάντα μηδέν για άυλα περιουσιακά στοιχεία, εκτός εάν υπάρχει δέσμευση από άλλο μέρος να αποκτήσει το περιουσιακό στοιχείο στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του και η υπολειμματική αξία μπορεί να προσδιοριστεί με αναφορά σε συναλλαγές σε υπάρχουσα αγορά και ότι η αγορά αναμένεται να υπάρχει όταν λήξει η ωφέλιμη ζωή του περιουσιακού στοιχείου.
- Χρήσιμη ζωή . Ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο μπορεί να έχει απεριόριστη ωφέλιμη ζωή. Εάν ναι, μην το αποσβέσετε αρχικά, αλλά ελέγξτε το στοιχείο σε τακτά χρονικά διαστήματα για να δείτε εάν μπορεί να προσδιοριστεί μια ωφέλιμη ζωή. Εάν ναι, ελέγξτε το περιουσιακό στοιχείο για απομείωση και ξεκινήστε την απόσβεσή του. Το αντίστροφο μπορεί επίσης να συμβεί, όπου ένα περιουσιακό στοιχείο με ωφέλιμη ζωή κρίνεται ότι έχει τώρα μια αόριστη ωφέλιμη ζωή. Εάν ναι, σταματήστε την απόσβεση του περιουσιακού στοιχείου και ελέγξτε το για απομείωση. Παραδείγματα άυλων περιουσιακών στοιχείων που έχουν απεριόριστη ωφέλιμη ζωή είναι άδειες ταξί, δικαιώματα εκπομπής και εμπορικά σήματα.
- Χρήσιμες αναθεωρήσεις ζωής . Ελέγχετε τακτικά τη διάρκεια των υπόλοιπων ωφέλιμων ζωών όλων των άυλων περιουσιακών στοιχείων και προσαρμόστε τα εάν οι περιστάσεις δικαιολογούν την αλλαγή. Αυτό θα απαιτήσει αλλαγή στο υπόλοιπο ποσό απόσβεσης που αναγνωρίζεται ανά περίοδο.
- Επεκτάσεις ζωή . Είναι πιθανό ότι η διάρκεια ζωής ορισμένων άυλων περιουσιακών στοιχείων μπορεί να παραταθεί σημαντικά, συνήθως βάσει παρατάσεων συμβολαίου. Εάν ναι, υπολογίστε την ωφέλιμη ζωή ενός περιουσιακού στοιχείου με βάση την πλήρη διάρκεια των αναμενόμενων επεκτάσεων ωφέλιμης ζωής. Αυτές οι υποτιθέμενες επεκτάσεις ενδέχεται να έχουν ως αποτέλεσμα ένα περιουσιακό στοιχείο να έχει απεριόριστη ωφέλιμη ζωή, το οποίο αποφεύγει την απόσβεση.
- Απόσβεση ευθείας γραμμής . Χρησιμοποιήστε τη σταθερή βάση απόσβεσης για να μειώσετε τη λογιστική αξία ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου, εκτός εάν το μοτίβο της ωφέλειας που σχετίζεται με το περιουσιακό στοιχείο υποδηλώνει διαφορετική μορφή απόσβεσης.
- Δοκιμή απομείωσης . Ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο υπόκειται σε έλεγχο απομείωσης με τον ίδιο τρόπο όπως τα ενσώματα πάγια. Αναγνωρίστε την απομείωση εάν η λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου είναι μεγαλύτερη από την εύλογη αξία του και το ποσό δεν είναι ανακτήσιμο. Μόλις αναγνωριστεί, η απομείωση δεν μπορεί να αντιστραφεί.
- Περιουσιακά στοιχεία έρευνας και ανάπτυξης . Εάν τα άυλα περιουσιακά στοιχεία αποκτήθηκαν μέσω ενός συνδυασμού επιχειρήσεων για χρήση σε δραστηριότητες έρευνας και ανάπτυξης, αρχικά να τα αντιμετωπίζετε ως αόριστα χρήσιμα, και να τα ελέγχετε τακτικά για απομείωση. Μόλις ολοκληρωθούν ή εγκαταλειφθούν οι σχετικές δραστηριότητες έρευνας και ανάπτυξης, χρεώστε τις με έξοδα.
Γενικά, θα πρέπει να αναγνωρίσετε το κόστος που προκύπτει όταν σχετίζονται με την εσωτερική ανάπτυξη, συντήρηση ή αποκατάσταση άυλων περιουσιακών στοιχείων που έχουν οποιοδήποτε από τα ακόλουθα χαρακτηριστικά:
- Δεν υπάρχει ειδικά αναγνωρίσιμο στοιχείο
- Η ωφέλιμη ζωή είναι απροσδιόριστη
- Το κόστος είναι εγγενές στη συνεχιζόμενη λειτουργία της επιχείρησης
